關于企業預算管理的若干思考

李雪飛

預算管理主要是指企業在預測和決策的基礎上，以企業未來發展的戰略目標為核心，對各項經營活動進行具體規劃和安排。預算管理作為企業管理的重要手段之一，已被廣泛應用于企業管理當中，企業通過實施預算管理也均取得了理想的經濟效益。

一、企業預算管理的必要性

（一）是企業實施產權改革的必然要求

隨著我國市場經濟體制改革的不斷深化，企業內部的經營權和所有權開始逐漸分離。對于投資者而言，不僅將關注的重點放在企業當前產生的利潤和經濟效益上，投資者更關心的是企業在未來發展中的潛力、前景以及其能夠產生更大利潤及經濟效益的能力。

（二）是企業提高管理水平的迫切需要

企業管理者為使企業能夠在激烈的市場競爭中得以生存、發展及創造更大的利潤，就必須進行預算管理。總某種意義上講，企業本身屬于一個整體，只有在戰略計劃和戰略目標的指導下，企業才能全面協調管理。

（三）是企業確保經營機制有效運行的堅實保障

企業經營機制具體是指對企業有效運行、管理和控制的機制。而企業預算管理則是圍繞企業戰略目標，使企業各項經營活動按預先制定好的計劃進行運作，從而實現企業對自身有效管理的一種理財機制，所以，企業預算管理與企業經營機制的要求是統一的。

二、企業預算管理的重要性

（一）有利于企業規避經營風險及財務風險

企業預算管理制定及執行的過程，實質上是企業通過量化的方式保持企業本身的經濟資源、經營環境與企業未來的發展目標平衡的過程。而預算管理則要求企業應在對市場進行全面調查的前提下，制定詳細的經營計劃，使企業在進行各項經營活動時能夠更加理智，從而增強企業經營的科學性、針對性以及預見性。企業通過預算管理的制定和執行，不僅能夠有效地避免企業進行盲目發展，同時還可以降低企業財務風險及經營風險。

（二）有利于企業強化內部控制

預算實質上就是對企業計劃進行貨幣化和數量化，從而使業績評價能夠有一個較為統一的標準和尺度，以便對各部門的業績進行量化考核，確保獎懲制度的落實，有利于企業內部控制制度的實施。預算管理在一定程度上起到了規范各部門及員工日常行為的作用，從而使企業在進行各項經營活動時，既有制度可依，也有目標可循，有效地避免了制定及執行的隨意性。

（三）有利于企業實施戰略化管理

企業預算管理是實施戰略目標的主要制度及方案，它將企業未來計劃及發展目標以數量及價值的形式體現出來，為企業籌資、分配、銷售等活動確立了較為明確的目標。預算管理在為企業各項經營活動確定具體目標以后，在對其實施執行及控制的過程中，通過不斷地分析來調節它們的差異，并以此來指導企業在日趨激烈的市場競爭中實現戰略目標。

（四）有利于企業優化各項資源配置

預算管理實施的過程實質上是對企業各種資源進行有效控制的過程。預算編制及預算目標的確立屬于事前控制，有利于企業管理者對企業資源利用情況的掌控，預算執行則屬于事中控制，有利于企業生產活動中各種資源使用的控制，預算差異的分析及考評屬于事后控制，有利于企業對資源利用效率的控制。

三、企業預算管理存在的問題

（一）預算管理目的不明確

企業實施全面預算管理的主要目的是為增強企業自身的管理水平，而預算管理的主要作用則在于其能夠對企業未來的各項經營活動進行預先計劃，并對企業中各類資源進行分配、控制及考核，從而使企業能夠按照既定目標進行經營活動，借此來實現企業未來的發展戰略。

（二）預算管理組織機構不健全

當前，我國的大部分企業中都沒有設置獨立的預算管理部門，基本都是由財務部門在行使預算編制執行、審核、調整、控制、監督、考核等權利，致使企業領導層在預算管理中的各種權限很難得到有效實現。而在企業中財務部門僅僅屬于一個職能部門，從客觀角度上講，其很難了解和掌握其他各部門的實際情況，也就無法對其進行有效地控制。究其根本原因主要是因為企業預算管理組織機構不健全造成的。

（三）預算編制不科學

預算編制作為企業實施預算管理的前提和基礎，其重要性不言而喻。缺乏戰略目標的預算管理，會出現重視短期發展、忽視長期發展的情況，從而不僅會造成企業短期預算指標與長期發展戰略發生矛盾，而且還會導致各個時期編制的預算很難有效地銜接，最終造成月、季度、年度預算的實施對企業長期發展目標的實現沒有任何幫助，使得預算管理形同虛設。

（四）預算評價流于形式

企業在實施預算管理的過程中，對責任單位及其相關負責人的考核主要是以預算標準為依據，并根據實際考核結果對其進行獎懲的。然而，在部分企業中卻存在這樣一種現象，在進行考核時，被考核方經常會強調一些客觀因素對經營活動績效的影響，卻往往故意回避主觀原因。由于考核結果缺乏配套的獎勵措施和有效地激勵機制，從而導致獎懲措施無法得到真正落實，致使預算目標難以實現，使得預算評價僅流于形式。

（五）預算信息反饋失效

在我國，大部分企業一般都是按期報送預算結果評價依據的，然而，企業在進行預算編制時，對未來可能發生的情況是很難預測的，一旦市場出現重大變化或是其他特殊原因，則會影響預算的實現，若不及時予以調整，就會造成預算與實際情況想脫離。另外，如果預算編制的越全面越細化，那么實際執行過程中，需要進行調整的地方也就越多，而導致這種情況發生的主要原因是預算信息反饋不及時。

四、加強企業預算管理的策略

（一）確立預算管理新觀念

為進一步明確預算管理的目的，企業應轉變傳統的預算管理理念。筆者認為，企業應確立以下觀念:其一，確立以企業未來發展戰略為目標的觀念，使預算管理能夠真正成為實現企業長期發展的前提和重要的基礎保障；其二，隨著市場競爭日趨激烈，企業應確立面向市場經濟的觀念，以便使預算指標更加客觀、公正，更能經的住市場的考驗；其三，應確立以企業價值為核心的觀念，各部門在進行經濟活動的過程中，難免會發生一些利益沖突，如果各部門均以企業價值為核心，勢必會使沖突得到緩解；其四，確立以人為本的觀念，借此來調動員工的工作積極性，從而提高預算工作的效果和效率；其五，確立獎罰分明的觀念，確保預算管理落實到位。

（二）建立獨立的預算組織機構

在企業中，預算組織機構主要是指預算管委會及辦公室，是進行企業全面預算管理的最高管理機構，委員會成員由企業總經理及各部門主要負責人組成。預算管理辦公室則屬于職能部門，具體負責預算管理日常工作的處理，其成員由財務部門、銷售部門及生產部門指派專人參加工作。預算管理機構應充分發揮其在事前、事中以及事后控制中應有的作用，特別是在企業各項經營活動的事中控制上面，應多進行差異分析，并及時對與實際預算存在較大差異的項目進行調整，確保預算管理的順利實施。

（三）重視預算編制工作

加強預算編制工作，應先明確預算編制的具體程序，首先，由集團總公司提出預算的具體目標及預算思想，并將其下發至下屬子公司及二級單位，讓他們結合自身的實際情況編制預算草案；其次，由預算管委會召集下屬公司和單位的主要負責人對預算草案中的預算項目進行協調，并形成最終預算然后審批通過。在這一過程中，若經過一次協調無法達成一致，可將預算方案下發至各下屬部門進行平衡，再上報協調，直至各方在預算目標發方面達成一致為止；最后，將通過審批后的最終預算方案以內部法案的形式下發到下屬子公司及二級單位，各公司及單位應對該預算方案進行嚴格執行。通過預算調整可以對無法預見的變化因素納入到考慮范圍以內，從而確保了預算的準確性。

（四）建立并完善預算考核評價激勵機制

企業想要實現科學化、專業化、規范化的財務管理，并使預算管理真正落實到位，就必須建立全員、全面、全方位、全過程的預算考核評價激勵機制。這里的全員主要是指公司上下的所有人員，不僅包括部門負責人、還包括各崗位人員；全面指的是考核不能只看短期指標，更要看長期指標；全方位則是指既包含財務及經濟指標，也包含各類預算指標，如預算編制準確率指標、預算費用節約率指標等等，除此之外還應包含一些非量化行為指標；全過程是指不但應重視結果，還要關注過程。預算考核評價應包括以下內容:其一，預算編制的及時性和準確性。具體是指應在預算編制要求的時間內，將與之相關的計劃、費用、內容、任務等偏差控制在一定范圍之內；其二，預算控制合理性和嚴格性。應嚴格按照預算管理中的相關規定進行預算，項目安排、費用支出應合理，對有產出的投入項目應對其能否達到預期的經濟效益進行重點評價，避免發生浪費情況；其三，預算執行的節約性和正確性。在完成預算項目后，應對采取有效措施節約費用的給予獎勵，超出預算的應酌情給予處罰。

（五）建立健全有效的信息反饋機制

信息反饋機制是評價機制和激勵機制得以正常運行的重要前提和基礎保障，建立行之有效的信息反饋機制，這樣才可以防止亡羊補牢的情況的發生。首先，應由財務部門及時向預算執行部門反饋與預算執行情況相關的各類信息，這樣有利于各部門負責人對本部門的實際財務開支情況進行了解和掌握，及時發現問題，并認真分析生產的原因，再針對這一原因采取相應的措施予以解決，以此來確保部門的經濟活動不偏離實際預算目標；其次，應建立經營活動定期分析制度，借此來實現預算分析與經營分析相結合。各部門通過財務部門提供的分析數據，再結合實際經營情況找出經營過程中與預算存在差異的原因，然后提出相應的解決方案。