電子商務征稅的困難及對策

2012-02-02 08:40:30天津財經大學王騰宇

中國商論 2012年36期

天津財經大學王騰宇

電子商務征稅的困難及對策

天津財經大學王騰宇

隨著2012年中國電子商務市場交易規模達8.1萬億元，網絡購物交易規模突破1萬億元，電子商務在中國經濟中的作用越發重要。而電子商務卻面臨著稅收征管問題，導致大量稅源的流失。本文通過描述中國電子商務的現狀，分析了電子商務在納稅義務人、征稅對象、稅率和稅收管轄權這四個方面的征管問題，闡述了電子商務征稅的原則進而提出對策和建議。

電子商務稅收要素稅收管轄權稅收對策

1 中國電子商務現狀

電子商務，是指交易當事人或參與人利用現代信息技術和計算機網絡(包括互聯網、移動網絡和其他信息網絡)所進行的各類商業活動，包括貨物交易、服務交易和知識產權交易。我國電子商務始于1997年，此后迅速發展。進年來更是以每年30%的速度告訴增長，參與網上支付的用戶數量也從2002的700多萬增長到2012年的2.21億，根據艾瑞咨詢發布的數據顯示，2012年中國電子商務市場交易規模達8.1萬億元；其中網絡購物交易規模突破1萬億元大關，達到13040億元，占全年社會消費品零售額的6.29%。雖然網絡購物規模巨大，但因為種種原因，一直處于稅收部門的監管之外。

2 電子商務征稅問題分析

由于電子商務的迅速發展，實務界對其還缺乏足夠的認識，加之電子商務運營模式還有待提高，目前對電子商務征稅還存在著諸多問題，具體體現如下。

2.1 電子商務的納稅義務人的確定

納稅義務人是課稅主體，是稅法上直接負有納稅義務的單位和個人，是構成稅法的基本三要素之一。傳統的納稅義務人是基于現實中的交易，交易雙方可以清晰地界定。而對于中國以C2C模式為主的電子商務，存在著規模小、金額低業務頻繁等特點。這些個體商戶只需要在網絡上注冊而非通過行政審批就可以經營，更加大了業務確認的難度。

2.2 電子商務征稅對象的確定

征稅對象是稅法最基本的要素，因為它體現著征稅的最基本界限，是區別于其他稅種的重要標志，更是一個國家稅收合法的重要標志。在我國征稅對象按其性質的不同，通常可劃分為流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅、行為稅等五大類。電子商務這種新型交易模式的出現，模糊了傳統課稅對象的界限。電子商務因其交易虛擬化、支付潛在化和記賬的無序化等特點，不能簡單的在用原來的五大類劃分電子商務。

2.3 電子商務稅率的確定

傳統的稅收是通過區分交易性質和形式來確定征收比例或征收額度，網絡交易難以適用這種稅收規則。電子商務的復雜性使其不適應單一的稅率，而差異化的稅率又會增加稅收難度。根據傳統的稅收經驗，納稅人有動機通過確認不同的稅率來逃避納稅，又因為電子商務交易的隱蔽性，要區分這種逃稅行為需支付巨額監管成本。

2.4 稅收管轄權的確定

稅收管轄權是指主權國家根據其法律所擁有和行使的征稅權力。我國的管轄權主要有屬地原則和屬人原則。屬人原則，亦稱屬人主義。即按納稅人(包括自然人和法人)的國籍、登記注冊所在地或者住所、居所和管理機構所在地為標準,確定其稅收管轄權，凡屬該國的公民和居民(包括自然人和法人)，都受該國稅收管轄權管轄，對該國負有無限納稅義務。屬地原則，亦稱屬地主義，即按照一國的領土疆域范圍為標準，確定其稅收管轄權。該國領土疆域內的一切人(包括自然人和法人)，無論是本國人還是外國人，都受該國稅收管轄權管轄，對該國負有有限納稅義務。在電子商務中稅收管轄權面臨著挑戰，首先經營者的常設機構難以確認，在傳統經濟中經營者有明確的機構所在地，而在網絡上都是IP地址、郵箱地址、用戶名等虛擬的東西，這難以判斷經營者固定的活動場所。此外，收入的來源也難以辨認，收入來源是稅收管轄權的重要依據，電子商務因為跨空間性使其變得復雜。例如A地的廠商向B地的客戶在網絡上提供勞務，勞務發生地在A而勞務接受地在B，這種收入來源與地理空間的模糊化，必然影響真實收入來源的確定。

3 電子商務征稅的原則

3.1 法律依據

我國稅法規定：在中國境內發生的商品交易都應該依法納稅。雖然電子商務是通過網絡實現的銷售或勞務的提供，但本質上和線下實體銷售是一樣的。只不過其征稅相對實體銷售要更加困難，但并不影響其納稅的法律基礎。

3.2 稅收中性原則

稅收中性原則是讓納稅人不會因為交稅而影響其市場的決策，給納稅人帶來不必要的負擔，反而使稅收對經濟活動產生負面影響。堅持稅收的中性就是要公民承擔納稅義務后，不再會遭受其他的經濟損失。因此對電子商務征稅是必要的。電子商務應該像實體線下交易一樣，不能區別對待，逃避納稅義務。這樣才能保證市場充分的競爭，避免了征稅后對實體交易的影響。

3.3 稅收的公平原則

公平是一個國家的法制基礎，稅收更離不開公平。稅收的公平原則有兩方面，一方面是征稅的公平，征稅要有普遍性。另一方面賦稅平等，稅收要平等的分配給征稅人。電子商務因其區別于傳統交易的性質，使得稅務機關難以確定電子商務交易的收入與支出，加之缺少此方面相應的法律法規，電子商務實際上是免稅的，這有悖于稅收公平。我們不能因為交易采取不同的方式而使用不同的政策，電子商務交易也不應免稅。

3.4 優先發展原則

優先發展原則的目的是在電子商務發展的起步階段應提供相應的稅收優惠，來幫助其發展。電子商務減少了流通環節，降低了交易成本，創造了更多的就業機會并促進了信息化的發展。電子商務的發展目前還屬于初級階段，一些流程還需要規范，但不能遏制其健康發展。我們要一方面增加電子商務的稅收優惠措施，確保其良性發展；另一方面我們也要加強稅收監管，促進電子商務之間的公平競爭。

3.5 稅收效率原則

稅收效率原則是為了節約收稅征管和繳納的成本。面對信息化時代發展的要求和電子商務本身網絡交易的特性，應運用高科技的稅收征收手段，降低額外的稅收成本，減少稅收繳納的手續。同時也應開發能應用于網絡交易的電子發票和稅票，建設相應的納稅認證系統，制定電子商務的管理和監督程序。充分利用計算機和網絡的優勢，降低稅收征收成本。

3.6 國外的電子商務征稅的借鑒

英國在2002年制定了《電子商務法》，規定網上銷售的商品應依法繳納增值稅，稅率與實體經營無差別。稅率分為三檔，17.5%的標準稅率、5%的優惠稅率和零稅率，起征點為5.8萬英鎊。2003年歐盟也開始實行電子商務征增值稅的政策，其規定只對非歐盟企業的電子商務活動繳納增值稅。

美國在1998年制定了《互聯網免稅法案》規定對虛擬產品免稅，但一般商品按原有標準納稅。同時若消費這通過網上郵寄的方式發生交易活動，則不交稅。這樣的商品有電子出版物、軟件等無形商品。在澳大利亞若交易低于 1000澳元的個人網上交易不需要交納增值稅稅，但任需繳納個人所得稅。在日本交易額低于100萬的不交稅，高于100萬的需自行納稅。

4 電子商務征稅的對策與建議

電子商務的稅收征收問題與中國經濟的發展密不可分，以下提出一些稅收征納的建議。

4.1 制定稅收征管措施

(1)完善電子商務征稅首先要完善其登記制度。電子商務網站下的每一個電商，都應明確其經營范圍，如果更改要及時改變其注冊信息，電子商務網站負責匯總到相應稅務機關備案。其次要根據電子商務活動的行政明確其納稅義務人、課稅對象和適當的稅率。對于網上繳納增值稅的零售電商還應制定增值稅相應的抵扣政策。

(2)開發網絡計稅軟件，每一個電子商務企業只有安裝了計稅軟件才能經營電子商務。這個軟件不但要能對交易活動進行準確的統計和監控，并通過網絡將信息上傳到稅務局的納稅系統，同時還應有強大的安全保證。首先要能避免不法分子對系統進行篡改而上報虛假的稅務信息，此外網上交易還涉及大量的個人隱私，一旦泄露會嚴重影響人們對電子商務的信心。

(3)要制定專用的網上發票。每當網上交易結束后要能自動開具網上發票，并且直接發送到要付款的網上銀行。銀行對其確認后才能完成交易的結算。