稅收政策更應強調“造血”

□ 文/蔡薇

資金鏈緊張是阻礙中小企業發展的一大難題。為了幫扶中小企業度過困難時期，中央和地方相繼出臺了一系列促進中小企業健康發展的稅收政策。浙江出臺了包括免征、減征、緩征稅款的“止血類”，加快退稅和間接鼓勵資金流入中小企業的“輸血類”，以及推動企業研發投入、轉型升級的“造血類”三大塊稅收優惠政策。

“止血類”：2011年11月起提高增值稅與營業稅起征點；對生產經營困難、不能按時繳納稅款、符合轉型升級要求的中小企業，按規定審批后可在3個月內緩繳稅款；對于企業走逃后又返回進行申報的主管稅務機關予以受理。小型微利企業按20%的稅率征收企業所得稅，部分企業減半征收企業所得稅政策將延長至2015年底并擴大范圍；對符合條件的企業債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等重組行為，按規定進行特殊性稅務處理，降低企業重組成本，鼓勵相關企業對破產企業實施兼并重組。

“輸血類”：創業投資企業采取股權投資方式投資未上市的中小高新技術企業2年以上，可享受企業所得稅稅前扣除；符合規定的非金融企業間借款利息可稅前扣除；金融企業計提的中小企業貸款損失準備金在規定比例內可稅前扣除；對經批準的納入全國中小企業信用擔保體系的擔保機構按照國家規定標準收取的擔保業務收入，按規定免征營業稅。對符合條件、出口業績穩定、沒有偷騙稅行為的新發生業務的出口企業，在退稅審核期間已通過的應退未退出口退稅款，出具《應退未退稅款證明》，出口企業憑此證明向出口退稅賬戶開戶銀行申請商業性貸款；對中小出口企業因國外客戶推遲支付貨款或不能支付貨款而無法在規定期限內收匯的，凡外匯管理部門出具出口收匯核銷單的，按規定辦理退稅。

“造血類”：高新技術企業所得稅優惠政策；技術先進型服務企業在2013年底前減按15%的稅率征收企業所得稅；企業技術轉讓項目享受營業稅、所得稅優惠政策；研究開發費用稅前加計扣除；軟件企業增值稅超稅負退稅政策和所得稅兩免三減半政策；資源綜合利用產品增值稅免稅或即征即退政策和企業所得稅減計收入政策。

稅收政策是推動中小企業發展的有效經濟杠桿，不論是“稅收萬能論”還是“稅收萬惡說”都是片面的，稅收政策有其局限性，賦予稅收更多的政府目標，往往使各種目標都難以實現。從經濟學的角度來看，在正常的市場環境中企業只有充分競爭才能適者生存，稅收政策應該有所側重，落腳點更多應該在如何幫助企業進行“造血”上，而不應該過度強調“止血”與“輸血”。筆者針對如何進一步完善、落實中小企業稅收政策提出以下建議：

——加強宣傳輔導，發揮稅收政策的導向作用。當前，國民稅收敏感度提高，更有甚者將中小企業的發展困難全盤歸罪于稅負重，對此，稅法宣傳不僅僅是針對中小企業，更應該面向社會公眾，讓群眾了解當前已有的中小企業稅收政策，糾正錯誤的觀念，更使廣大中小企業能夠全面了解自身能夠享受的稅收權益，自覺納稅，公平競爭。對政策執行過程中容易產生的涉稅風險點進行排除，保證稅收政策的用好用足。

——依法治稅，規范稅收政策的執行。特別是中小企業申請享受稅收優惠政策需要報送的資料和審批程序并不統一，部分由省級稅務部門制定的、部分由市級稅務部門制定的甚至是區縣級自行制定的，企業在申請的過程中容易產生困惑甚至造成誤解，認為有的稅務機關故意刁難，需要的資料較多，核查手續更為繁瑣。需要國家在稅收政策法規中對稅收優惠的實體性與程序性做出明確要求，便于征納雙方共同遵守，減少政策執行過程中產生的摩擦，提高效率。

——借鑒國際經驗，完善稅收優惠政策。汲取發達國家的成功經驗，大力鼓勵科技創新型中小企業發展。比如，在落實高新技術企業稅率優惠、研發費用加計扣除等政策的基礎上，允許企業提取自主創新的準備金用于后期技改投入，進一步提高企業“造血”功能。對規模雖小但具備成長潛力的中小科技企業，允許其按銷售收入的一定比例在稅前提取創新發展準備金。同時，制定準備金的提取計劃與使用時間，規定只能用于設備更新、研發投入等方面，對逾期使用的或挪作他用的按規定補繳稅款，實行后續管理。