淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下管理層意圖對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

◎中國(guó)長(zhǎng)城工業(yè)集團(tuán)有限公司 李凱

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)行以來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)：同樣一項(xiàng)房產(chǎn)可以按照固定資產(chǎn)核算，也可以按照投資性房地產(chǎn)核算；同樣一項(xiàng)期貨可以按照套期保值核算，也可以按照衍生金融工具核算，采用不同的計(jì)價(jià)方式（公允價(jià)值或攤余成本）對(duì)損益或權(quán)益的影響也各不相同。會(huì)計(jì)核算的選擇性越來(lái)越多，然而這并不是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)政策選擇，其已超出會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的范疇。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，管理層意圖逐漸被引入會(huì)計(jì)核算體系中，尤其是在金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量中會(huì)大量涉及到管理層意圖。

管理層意圖是企業(yè)管理層根據(jù)所處內(nèi)外部環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)方式，對(duì)未來(lái)擬實(shí)施經(jīng)營(yíng)決策的一種打算，是管理層根據(jù)自身掌握的信息作出的一種判斷，其判斷結(jié)果一般會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響。通常情況下，管理層意圖會(huì)直接體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)決策上，進(jìn)而形成既定的交易或事項(xiàng)，然后通過會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)信息的形式反映出來(lái)。如今財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理前，更多地需要核實(shí)一下管理層意圖，這種趨勢(shì)可能會(huì)更多地影響到未來(lái)的會(huì)計(jì)核算。

一、產(chǎn)生的影響

目前，在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些特殊情況下，管理層意圖不僅決定了交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而且對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生直接影響，管理層意圖已成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)之一。管理層意圖在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的影響主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：