淺析新會計準則下管理層意圖對會計核算的影響

◎中國長城工業集團有限公司 李凱

我國新會計準則全面實行以來，越來越多的企業財務人員發現：同樣一項房產可以按照固定資產核算，也可以按照投資性房地產核算；同樣一項期貨可以按照套期保值核算，也可以按照衍生金融工具核算，采用不同的計價方式（公允價值或攤余成本）對損益或權益的影響也各不相同。會計核算的選擇性越來越多，然而這并不是簡單的會計政策選擇，其已超出會計人員職業判斷的范疇。因此，在新會計準則實施后，管理層意圖逐漸被引入會計核算體系中，尤其是在金融資產確認和計量中會大量涉及到管理層意圖。

管理層意圖是企業管理層根據所處內外部環境、企業戰略目標、發展規劃和經營方式，對未來擬實施經營決策的一種打算，是管理層根據自身掌握的信息作出的一種判斷，其判斷結果一般會對會計核算以及會計信息產生影響。通常情況下，管理層意圖會直接體現在經營決策上，進而形成既定的交易或事項，然后通過會計核算以會計信息的形式反映出來。如今財務人員進行賬務處理前，更多地需要核實一下管理層意圖，這種趨勢可能會更多地影響到未來的會計核算。

一、產生的影響

目前，在我國新會計準則的某些特殊情況下，管理層意圖不僅決定了交易或事項的經濟實質，而且對會計核算產生直接影響，管理層意圖已成為會計確認和計量的標準之一。管理層意圖在新會計準則下的影響主要表現在以下幾點：