淺析新會計準則下管理層意圖對會計核算的影響

◎中國長城工業集團有限公司 李凱

我國新會計準則全面實行以來，越來越多的企業財務人員發現：同樣一項房產可以按照固定資產核算，也可以按照投資性房地產核算；同樣一項期貨可以按照套期保值核算，也可以按照衍生金融工具核算，采用不同的計價方式（公允價值或攤余成本）對損益或權益的影響也各不相同。會計核算的選擇性越來越多，然而這并不是簡單的會計政策選擇，其已超出會計人員職業判斷的范疇。因此，在新會計準則實施后，管理層意圖逐漸被引入會計核算體系中，尤其是在金融資產確認和計量中會大量涉及到管理層意圖。

管理層意圖是企業管理層根據所處內外部環境、企業戰略目標、發展規劃和經營方式，對未來擬實施經營決策的一種打算，是管理層根據自身掌握的信息作出的一種判斷，其判斷結果一般會對會計核算以及會計信息產生影響。通常情況下，管理層意圖會直接體現在經營決策上，進而形成既定的交易或事項，然后通過會計核算以會計信息的形式反映出來。如今財務人員進行賬務處理前，更多地需要核實一下管理層意圖，這種趨勢可能會更多地影響到未來的會計核算。

一、產生的影響

目前，在我國新會計準則的某些特殊情況下，管理層意圖不僅決定了交易或事項的經濟實質，而且對會計核算產生直接影響，管理層意圖已成為會計確認和計量的標準之一。管理層意圖在新會計準則下的影響主要表現在以下幾點：

一是管理層意圖能對某些特定的會計核算產生直接影響。也就是說，管理層意圖能對某項交易未來的風險和收益產生影響，進而影響會計核算方式。例如，一項金融資產根據管理層意圖的不同可以劃分為交易性金融資產或是可供出售金融資產，雖然2 種核算方式都是以公允價值計量，但劃分為交易性金融資產后該項資產的賬面盈虧要計入當期損益，而可供出售金融資產的賬面盈虧只是計入資本公積，2 種不同的核算方式對企業的后續影響也大相徑庭。

二是要真實、準確地反映管理層意圖是會計核算的難點。企業管理層進行經營決策的依據和會計人員進行會計核算的依據是不同的。前者是企業的經營策略，后者則需依照會計規范的要求。因此，對于企業的某些交易或事項而言，如果不了解管理層意圖，僅憑交易或事項本身，財務人員無法選擇合適的核算方式進行會計核算。

三是管理層意圖可以做到一筆交易，2 種不同意圖，確認2項資產。例如，根據新會計準則對股票投資等金融工具的相關規定，按照企業管理層意圖的不同可將同一筆交易購入的證券劃分為2 種不同性質，并同時確認2項資產，即一部分用于近期出售劃分為交易性金融資產，其余不作明確指定的劃分為可供出售金融資產。

四是在新會計準則中有多項具體準則里直接出現了“意圖”的字樣，還頻繁出現了一些隱含管理層意圖的用語，如“擬”、“準備”、“打算”、“判斷”等字樣。因此，在目前企業的管理實踐中，管理層意圖這種原本看似無形的因素實際上已逐步滲透到會計核算中，甚至在事前階段以不同方式影響著會計核算的確認和計量。

可以看出，新會計準則中已經越來越多地將管理層意圖作為會計確認和計量的標準之一，這是符合我國會計規范逐步實現國際趨同的趨勢。企業根據自身的實際情況采用不同的會計核算方式，這樣能提高會計信息的相關性。會計領域的這種變化，實質上是與現實經濟生活中不斷出現的各種交易創新，以及與企業面臨多樣的風險有關，而這種現象的出現在一定程度上也反映了會計信息向具有前瞻性的轉變。

二、幾點建議

隨著管理層意圖在會計準則中出現和使用頻率的增加，在會計核算相關概念中，除會計政策選擇、會計估計以外，管理層意圖正逐漸地對會計核算產生著重要影響。一旦涉及到需要通過管理層意圖確認的交易和事項，就一定會有經營問題與會計問題相交織，管理判斷與會計判斷相重合，企業管理層意圖與會計人員職業判斷同時存在的問題。因此，為更好地適應經濟業務類型的不斷發展，規范管理層意圖對會計核算的影響，筆者認為應通過以下幾個方面來更好地反映和體現管理層意圖。

一是建立高效暢通的溝通機制。要保證企業信息溝通的暢通，使管理層意圖能夠及時、準確地傳遞給財務人員，同時財務人員要更多地參與到企業的經營中，充分了解管理層意圖，及時向管理層反映不同意圖帶來的不同收益和風險。

二是提高企業財務人員的綜合業務素質。面對新的挑戰，企業要提高會計信息的準確性，就要求企業的財務人員要有較高的業務素質，能夠準確判斷工作中出現的各種復雜多變的問題，尤其是要增強其對商業實質的判斷力，能準確明辨商業交易背后的會計實質。

三是目前我國尚未從會計確認和計量的角度對企業管理層意圖進行定義，需要相關機構盡快對已在會計規范中使用的一些重要的管理層意圖進行必要的提取和歸納，同時應采取一定的預防措施來對過渡利用管理層意圖進行約束，從而達到不斷優化我國會計規范的目的。

管理層意圖在會計準則和會計核算中的靈活體現，與公允價值計量是緊密聯系的。但由于我國作為新興的發展中國家，大部分資產和負債缺乏成熟的活躍市場，不能完全可靠計量，目前我國在會計準則中僅是適度、謹慎地引入了公允價值。因此，隨著公允價值更大程度地引入和廣泛地應用，管理層意圖在會計準則中的作用會越來越重要。?