促進農業產業化發展的稅收政策建議

【摘要】農業是國民經濟的基礎，促進農業產業化發展是建設社會主義新農村的基本要求，關系到整個國家工業化、城市化進程，關系到經濟的持續、快速、協調發展。本文從稅收政策對農業產業化發展的影響角度，提出完善農業產業化稅收政策體系的具體建議。

【關鍵詞】農業產業化；稅收政策；體系構建

中國總體上進入以工促農、以城帶鄉的新發展階段，農業產業化遇到了最佳發展時期。農業產業化是實現農業與相關產業系列化、一體化、社會化的發展過程。隨著農業產業化發展，農村各產業的分工逐漸深化，專業化水平提高，帶動農產品加工業、建筑業、運輸業、服務業等產業快速發展，農村產業結構因而得到相應調整和優化。農業產業化是農村經濟發展的主力。稅收政策是國家實施宏觀調控、促進區域經濟協調發展的主要工具和手段，也是國家支持農業和農村經濟發展的重要措施。

一、農業產業化需要稅收政策支持

我國農業產業化是20世紀90年代初出現的一種新的農業生產經營方式，它綜合的發揮了生產專業化、布局區域化、經營一體化、服務社會化、管理企業化等縱多優越性，提供了符合我國國情發展的途徑。我國雖然是農業大國，但距離農業強國還有很大差距。農業是我國第一產業、基礎產業，我國要解決十幾億人口的溫飽問題，解決社會穩定和經濟持續發展問題，首先需要解決的就是農業問題。自加入WTO后我國農業面臨很大的沖擊和挑戰，政府無論是從解決三農問題的角度出發，還是從應對WTO對我國農業沖擊而需要扶持角度出發，都迫切需要從政策層面來支持農業產業化經營，稅收政策就是其中一個重要的調控宏觀經濟杠桿。現行農業產業化的稅收政策集中體現在農業部、國家稅務總局等聯合發出的《關于扶持農業產業化經營重點龍頭企業的意見》，主要規定有：國家認定的重點龍頭企業從事“種植業、養殖業和農林產品初加工業”取得的所得，企業所得稅均暫免征收；重點龍頭企業為開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項研究費用，不受比例限制，計入管理費用，所發生各項費用增長幅度在10%以上的企業，可再按實際發生額的50%抵減應納稅所得額；符合國家產業政策的技術改造項目所需國產設備投資的40%，可以從（比前一年）新增的企業所得稅中抵免；對于符合國家高新技術目錄和國家有關部分批準引進項目的農產品加工設備，除不予免稅的進口商品外，免征進口關稅和進口環節增值稅。我國從2004年開始逐步降低了農業稅稅率，2005年全國有28個省（市、區）免征了農業稅，2006年1月1日起正式廢止了在我國有47年歷史的《中華人民共和國農業稅條例》，除煙葉稅外，所有農業稅、農業稅附加、農業特產稅已全部廢除。此外，稅務部門結合農村稅費改革，制定了一系列“以稅惠農”的稅收優惠政策，為農業產前、產中、產后的各種服務實體減免所得稅，降低了農產品經銷和加工的增值稅稅率。

二、現行涉農稅收政策存在的問題分析

1．增值稅對農產品和農業產業化保護力度不夠。現行增值稅規定，對農民生產的初級農產品銷售免征增值稅，從2001年1月1日開始對收購農產品的企業按13%的扣除率抵減進項稅額，雖然解決了部分銷項稅額按13%計算的農產品加工企業稅負問題，但對按17%計算銷項稅額的企業來說，仍然存在稅負偏重的問題。再者，就增值稅率而言，對農業投入物和農副產品加工業的優惠稅率還不夠完善，保護支持力度不夠。

2．稅收支持農業產業化發展的優惠政策措施比較單一。稅式支出的形式包括優惠退稅、優惠稅率、稅式扣除、投資抵免、稅式豁免和加速折舊等，不用形式的稅式支出會產生不用的效果和功效。現行稅收政策支持農業產業化發展的優惠政策主要是對所得稅優惠，在流轉方面的優惠不夠，這就使得現行稅收制度對農業產業化發展的照顧作用遠大于鼓勵作用。單一的稅收優惠政策雖然可以在一定程度上減輕納稅人稅收負擔，但不利于農業、鄉鎮企業及涉農部門的投資增長和技術進步；主要是對國家級農產品加工龍頭企業以及農業科研機構，覆蓋面較狹窄，沒有形成全程的滲透機制，缺乏促進傳統落后農業結構和產品向現代化農業產業結構和產品結構方面的優惠政策和措施；缺乏對農業專業化生產、區域化生產的稅收優惠政策，不利于擴大農業生產基地，提升農業生產規模。

3．農業產業化龍頭企業認定偏高。國家對“重點龍頭企業”的認定主要是以規模和效益為標準，對于固定資產規模及近3年的年銷售額，東部地區是5000萬元以上、2億元以上，中部是3000萬元以上、1億元以上，西部是2000萬元以上、5000萬元以上，還要求企業的資產負債率不得超過60%，A級（含A級）以上銀行信用等級的重點龍頭企業的認定需經過全國農業產業化聯席會議審查確定，這就使得大多數企業無法達到認定標準，對農業產業化發展有促進作用的中小型企業不能夠像大型涉農企業一樣享受所得稅優惠，造成稅收優惠資格的差別，不利于發揮稅收政策的刺激效應。

4．財政體制不規范，政策和管理服務有待改進。現行分稅制“以基數加增長”的分配方式劃分地區政府財力，經濟越發達地區得到的財力支持越多，越落后地區得到的財力支持相對越小，地方財力增長緩慢，導致地區財政對農業投入不足，無法保障農業產業化發展需要資金投入。稅收支持農業產業化發展的政策服務和管理服務待改進，我國缺乏規范性的稅法公告制度，宣傳力度不夠，降低稅收政策的公開性和透明度。

三、促進農業產業化發展的稅收政策建議

大力發展農業產業化，調整農業經濟和增加農業收入，政府應加大力度在政策手段方面加以改善和促進，但是我國現行的稅收政策體制制約了農業產業化發展，因此必須對稅收政策完善，以充分發揮稅收政策對農業產業化發展的作用。

1．確立保護和支持農業產業化發展的總體思路，建立多環節、多層次、協調統一的稅收優惠政策體系。保護和扶持農業是世界各國共同的做法，政府把對農業投入作為重點。調整我國產業性稅收優惠政策，把促進農業產業化發展作為保護和扶持農業的重點，充分利用WTO規則，在不扭曲農產品市場和貿易的“綠箱”條件下，明確農業生產、交易、加工等領域的稅收傾斜，建立保護和支持農業的稅收優惠政策，加大扶持力度，盡快提高我國農業在國際市場的競爭力。為鼓勵農村金融機構以及城市金融機構投資農業經濟、為農業經濟建設，對農村信用社實施更為優惠的企業所得稅稅率，對農業銀行、農業發展銀行、國家開發銀行等投資農業的收入或者支農資金的信貸收入減征、免征營業稅。

2．用足用好現行各項稅收優惠政策，最大限度發揮傾斜政策的經濟效應。調整與當前社會經濟形勢不相適應的區域性稅式支持政策，加大對落后地區農業優惠力度，使得落后地區能夠以投資軟環境的相對優勢彌補硬環境的不足。同時，充分運用好國家支持農業產業化龍頭企業所得稅優惠政策，集中扶植一批規模大、競爭力強、效益好、帶動農民增長增收作用顯著的骨干龍頭企業，促進產供銷、貿工農相結合的“一條龍”產業鏈經營機制的形成，大力提高農業產業化發展的組織化。認真貫徹落實好涉外稅收和進出口稅收優惠政策，吸引外資發展農產品生產加工基地，優先辦理農產品和以農產品為原料加工出口產品的出口退稅，大力開拓國際市場，支持和發展外向型農業。積極運用農業科技創新方面的稅收優惠政策，促進農業科研機構、高等院校積極參與研究開發農業優良品種和農業生產技術，鼓勵生產優質高效無公害綠色產品，大力發展生態農業，鼓勵農產品加工企業引進國外先進技術和設備，提升企業生產技術水平。稅式優惠政策對農業傾斜的范圍不僅包括農業自身的種植業、養殖業等，還包括與農業相關的產業、行業，如農村生產資料的生產行業、從事農產品深加工、大量吸收農村剩余勞動力的鄉鎮、村鎮企業以及直接服務于農業生產的社會化農業服務業等，使農業處于一個有利于可持續發展的良好氛圍中。

3．改善現行增值稅制度。大力推行增值稅即征即退制度，按農業產業的不同行業確定最低的合理稅負水平，對實際稅負超過合理稅負的部分實行即征即退，推動農業產業化企業發展。對于農戶，現行增值稅規定銷售額免稅，但實際農民還需承擔進項稅，可比照增值稅一般納稅人企業購入農產品依據收購憑證按13%抵扣進項稅管理，農民購入農用機械、化肥等農業生產資料，依據普通發票或其他合法的銷售憑證，經稅務機關審核通過的，即可對其所含的進項稅實行退稅，從而有效解決農民的稅收負擔問題。

4．進一步挖掘稅收政策扶植農業產業化發展的潛力。盡可能降低農業產業化龍頭企業的認定門檻，取消規模、效益認定限制，中小型企業只要能符合國家產業發展導向政策的就予以相應的稅收支持，享受稅收優惠政策，使其能真正融入市場競爭，增強發展后勁。結合各種稅收支持形式，將稅收豁免、優惠稅率等直接稅收支持與投資抵免、再投資退稅、加速折舊、稅收扣除等間接稅收支持相結合，支持農業產業化龍頭企業擴大生產規模，鼓勵和促進、引進、利用閑散資金流向農業產業，提高資金利用率和投資報酬率，還可以對稅率、稅基制定優惠政策，實施更廣的稅收優惠扶持政策。

5．全面加強稅收管理，為農業產業化發展提供良好稅務環境。按照WTO透明度原則要求，建立和完善稅法公告制度，提供良好的稅收政策服務，將在不同時期、不同經濟背景下出臺的，散見于各種法規、文件和補充規定中的農業稅收優惠政策進行清理、歸集和分類，裝編成冊，使促進農業產業化發展的稅收政策公開、易得，易于操作。我國城鄉差距較大，不同地區間的農村差距同樣存在差距，可考慮對特別落后的農村地區通過制定法律明確其標準和地域界限，采取與經濟特區類似的全面稅收優惠政策，一方面方便稅收優惠政策的管理；另一方面有利于鼓勵企業和個人在地區間投資或服務農業產業，促進地區經濟社會發展。

農業產業結構調整和產業升級，應通過適當的稅收優惠政策，逐漸把資金引向農村和農業產業，充分發揮稅收的激勵和限制作用，促進農村產業結構的合理調整，發展高附加值的農產品生產和加工項目，理順農村生產關系、經濟關系以及城鄉關系，加速農業向產業化、市場化、社會化和國際化發展。隨著農業產業化的發展，農村各產業的分工日益深化，專業化水平不斷提高，將帶動農產品加工、建筑業、運輸業、服務業等行業的進一步發展，農村產業結構因而得到相應調整和優化，農業產業化有利于農業結構調整與優化，促進農村經濟發展、農民增收，繼而使三農問題得到進一步解決。但是農業因其自身原因制約使得發展受到很大限制，需要國家政策扶植和保護，稅收政策就是其中一個保護手段，因此實現農業產業化的發展需要一個不斷完善的稅收政策加以保障，我國應從符合現實國情的情況出發，構建一個促進農業產業化發展的稅收政策，加速農業產業化進程。

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