淺談優化醫院財務內部控制體系的關鍵措施

【摘要】目前大多數醫療單位仍處于傳統的經驗型管理，習慣于行政指揮，輕視內部控制，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法。無章可循和有章不循的現象較為突出，會計內控制度的基礎十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，使會計內控制度失去了應有的嚴肅性。本文就針對醫院財務內部控制問題展開討論，并給出解決問題的思路與措施，以供同行借鑒交流。

【關鍵詞】醫院；財務；內部控制；優化；措施

一、醫院財務內部控制方面存在的主要問題

（1）醫院相關會計制度更新滯后。目前由于醫院的快速發展，出現了許多管理中的新情況和新問題，然而我們財務內部控制系統的相關制度沒有適時做出應有的補充和調整，導致了墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，同時給醫院實行內部控制帶來了負面影響。（2）缺少評價、監督機制。目前醫院內部會計控制制度的內部監督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。記賬人員、保管人員、經濟任務決策人員及經辦人員沒有設置專人專崗，存在出納兼復核、采購兼保管等違規現象，重大事項決策和執行也沒有很好地實行分離制約制度。可見，缺乏應有的監督機制，便無法建立健全醫院內控制度。（3）制度不夠完善，執行不得力。目前相當一部分醫院對建立內部控制制度不夠重視，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，不能隨著業務發展及客觀環境的改變而及時進行修訂和補充。（4）理解程度及內控人員素質不夠。沒有高素質的人才，再好的制度也無法圓滿的實施，隨著會計制度的不斷改革，新增內容較多，由于人員素質的因素，對現行經濟法規理解不夠，不能適應新形勢，誤用會計政策，影響會計信息質量。另一方面內控人員結構參差不齊，思想素質、道德素質存在著較大差異，不注意文化專業素質的提高，不能適應崗位要求，以至于出現技術性及原理性差錯，陷入“心有余而力不足”的困境，使內控工作在曲折和疏漏中艱難運行。（5）內控的激勵與約束機制尚顯薄弱。雖然我們以條文形式規定了各項經濟業務處理制度、目標、職責分工和各種行為規范，但監督控制層次與激勵約束機制卻不夠完善，目前部分醫院不注重成本核算和激勵機制的執行，信息查詢系統薄弱，不能做到事中監督、事后評價。不能及時掌握營運狀況，提供及時正確的信息，達到消除隱患，改進管理，提高效益的目的。

二、進一步優化醫院內部控制的措施

醫院要按《會計法》、《內部會計控制規范》和《醫院財務制度》要求，完善內部控制系統，加強內部經營管理，提高經濟管理水平和自身綜合實力，才能更好地應對日趨激烈的全球化醫院市場競爭。（1）設置健全有層次的組織機構，完善內控環境。貫徹不兼容職務相分離的原則，科學劃分職責權限。隨著新業務不斷發生，制定相應新的制度，發現漏洞及時改善、補充，不斷完善醫院內部控制環境，設置健全的、有層次的組織機構。（2）加強人員培訓，提高隊伍素質。一是加強對內控人員的培訓，內部控制的行為主體是“人”，他們是一個完好的內控程序得以正確順利運行的主體操縱者，應對內控人員進行職業道德教育和業務培訓，增強他們的自我約束力和工作能力。減少人為性和技術性錯誤。二是加強內審人員業務培訓和后續教育工作，選派業務素質較好的內審人員外出進修、培訓等方法，以培訓學習及考核來提高內部審計人員的整體素質，全面提高他們的思想素養、理論水平、學歷層次；同時，應積極吸收經濟、會計、法律等相關專業人才或復合人才加入到審計隊伍，促進醫院內部審計人員素質的提高，為有效開展內審業務提供保障。（3）建立內部稽核制度。會計機構內部稽核制度是會計機構自身對于會計核算工作進行的一種自我檢查、自我審核的制度，其主要內容包括：稽核工作的組織形式和具體分工，稽核工作的職責權限，審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法。建立會計機構內部稽核制度的目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關人員的舞弊，提高會計核算工作的質量。會計稽核是內控制度的重要內容，加強會計稽核工作是做好會計核算工作的重要保證。（4）建立規范的重大經濟事項決策機制和程序。進行風險評估，實行集體決策。隨著市場經濟的發展，競爭日益激烈，加強對項目立項、評估、決策、實施、處置、報告制度等環節的控制，實行集體審議聯簽，控制風險。（5）內部審核制度。內部審計既是醫院內控的重要保證，又是內控執行情況的監督環節。通過內審人員經常或定期的審計工作，起到消除隱患、改進管理、提高效益、完善制度的作用。

綜上所述，醫院內部控制工作涉及范圍廣泛，需要領導的授權，需要健全的規章制度和各業務部門的積極配合及內控人員豐富的知識、熟練的業務技能和較高的道德素養。缺少這些基本條件，醫院內控工作就不可能順利進行。