淺談我國資產(chǎn)減值準則

【摘要】隨著市場經(jīng)濟的繁榮，企業(yè)經(jīng)營所面臨的市場風險業(yè)大為增加了。這種風險不僅影響了企業(yè)的盈利能力，還影響到了企業(yè)的資產(chǎn)價值。因而資產(chǎn)減值問題也引起了學界的關注。在西方發(fā)達國家對資產(chǎn)減值準則進行了規(guī)范后，我國也相續(xù)對其進行了規(guī)范。本文對我國資產(chǎn)減值準則中存在的問題進行了分析，之后對完善我國資產(chǎn)減值準則提出有益的政策建議。

【關鍵詞】資產(chǎn)減值；會計準則；計提

一、引言

隨著我國經(jīng)濟制度改革，我國的會計制度也在發(fā)生不斷的改革，其中，資產(chǎn)減值準則是我國會計制度變革中不可分割的部分。20世紀90年代初，我國對資產(chǎn)減值準則方面進行了完善、規(guī)范，之后陸續(xù)出臺的《企業(yè)會計準則》、《股份有限公司會計制度》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等政策法規(guī)，基本上形成了我國資產(chǎn)減值準則的建立。但是，隨著社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，關于資產(chǎn)減值的會計理論在學界還存在諸多分歧和爭論，還有不少問題需要解決，因此，我國的資產(chǎn)減值準則還有很多問題。

二、我國資產(chǎn)減值準則概述

1．我國資產(chǎn)減值準則發(fā)展。1992年我國財政部頒布了《股份制試點企業(yè)會計制度》，對存貨、應收賬款等流動資產(chǎn)的壞賬準備進行了規(guī)范。同年7月，在《外商投資企業(yè)會計制度》要求外商投資企業(yè)和合資企業(yè)對應收賬款壞賬采用備抵法進行相關的核算，允許在會計期末對短缺損失提取存貨變現(xiàn)損失準備。1998年，財政部頒發(fā)了《股份有限公司會計制度》中強制要求上市公司和非上市公司（股份有限公司）采用備抵法計提壞賬準備。2000年，財政部在《企業(yè)會計制度》中重新對資產(chǎn)進行了界定，并首次增加了資產(chǎn)減值的概念，是我國會計準則規(guī)范的重大事件。之后又陸續(xù)對有形固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的減值相關問題進行了修訂和規(guī)范。2006年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對我國上市公司和非上市公司的資產(chǎn)減值事宜進行了系統(tǒng)和全面的規(guī)范，是我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展的一個重要標志。

2．我國資產(chǎn)減值準則對減值確認、計量和披露的規(guī)范。我國在資產(chǎn)減值確認方面遵循的是國際慣例，只要在會計當期可回收的資產(chǎn)金額小于其賬面價值時就要對減值予以確認，并不再對其可能性進行評估。公司在資產(chǎn)負債表日對各項資產(chǎn)進行核查，并判斷資產(chǎn)是否有發(fā)生減值的可能性。我國規(guī)定企業(yè)在對資產(chǎn)減值進行計量時采用可收回金額的計量標準。可收回金額應當是資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間較高者。我國在資產(chǎn)減值準則中要求企業(yè)必須披露的信息包括：（1）當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額；（2）計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額；（3）提供分部報告信息的，應當披露每個報告分部當期確認的減值損失金額。對于重大資產(chǎn)減值，應當在會計報表的附注中披露采取的資產(chǎn)減值確認方法和資產(chǎn)減值的原因、金額。

3．我國資產(chǎn)減值準則中存在的問題。資產(chǎn)減值的確認和計量涉及內容多、細節(jié)廣，本身就很復雜，不同的確認方法又有多種核算方法可供選擇，而且沒有哪種方法是完美的，再加之我國會計從業(yè)人員職業(yè)判斷力和職業(yè)道德水平的缺乏，致使我國資產(chǎn)減值準則中存在一些問題。減值準則存在一些不夠全面和精確的規(guī)則，比如《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備一律作為費用或損失計入當期損益，而如果企業(yè)管理層認為資產(chǎn)的賬面價值需要從新估計并付諸了行動時候，就不能按照規(guī)定中的方法進行處理，但《企業(yè)會計制度》中卻沒有對其的處理方法進行規(guī)定。還有企業(yè)濫用謹慎性原則，在計提資產(chǎn)減值準備是過多提取或者過少提取都未在準則中詳細規(guī)定。

三、關于改進我國資產(chǎn)減值準則的對策建議

我國在資產(chǎn)減值的計量方面有待改進，在制定準則方面往往是采用國際慣例的一部分，而剩余部分則自行制定，這就使得準則很可能在先天上就存在漏洞。我國在制定準則方面應該盡量遵循國際慣例。

我國雖然在《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中提出了資產(chǎn)組的概念，但是在資產(chǎn)減值的過程中始終是以資產(chǎn)為基礎進行確認、計量和披露的。但在實際中，企業(yè)在購買資產(chǎn)時往往打包購買，比如說購買了整個廠房，包括了土地、建筑物、機器設備，并對土地進行了改良、對建筑物和設備進行了必要的維修等等一些列資產(chǎn)。對于這樣一個相對獨立的資產(chǎn)組根據(jù)配比原則必然會產(chǎn)生與之相對的收入，因此，至少在資產(chǎn)使用的狀況下對應該對整個資產(chǎn)組為基礎進行減值而不是僅僅針對某項資產(chǎn)。當然，目前在我國應用資產(chǎn)組來進行減值存在一些客觀困難，如落后的內部控制制度不足以提供一套高水平的現(xiàn)金管理方案，財務成本往往超過其收益等。

參考文獻

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