上市公司內部控制問題研究

【摘要】近幾年來，國內外上市公司“會計丑聞”和社會廣泛存在的政府官員、國有控股企業和國有商業銀行高級管理人員貪污、腐敗案件，引起人們對內部控制系統的重視。上市公司作為我國企業中一個重要的群體，對我國經濟的發展起了關鍵作用。本文從上市公司的發展存在的問題分析的基礎上，提出加強我國上市公司內部控制建設的應對建議。

【關鍵詞】上市公司；內部控制；存在問題；應對建議

一、內部控制的概念及意義

內部控制主要是指內部管理控制和內部會計控制，內部控制系統有助于企業達到自身規定的經營目標。隨著社會主義市場經濟體制的建立，內部控制的作用不斷擴展。目前，它在經濟管理和監督中的作用主要體現在以下方面：（1）提高會計信息資料的正確性和可靠性。（2）保護企業財產的安全完整。（3）保證企業既定方針的貫徹執行。（4）為審計工作提供良好基礎。

二、上市公司內部控制失效的原因分析

1．外部原因。（1）法律法規不完善不健全。關于內部控制建設的指導性的法律，有1997年中國人民銀行發布的《加強金融機構內部控制的指導原則》，2001年證監會發布的《證券公司內部控制指引》和2001年財政部頒布的《內部會計控制規范》等。但我國還沒有對企業建立健全內部控制制度出臺強制性規定的法律，比如《中華人民共和國會計法》只規定了“各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度”。《審計法》、《獨立審計準則》等雖有論及，但都是從審計角度出發的，對企業而言并為形成內部控制整體框架。（2）內部控制制度自身的缺陷。無論內部控制的設計和運行多么完善，都無法消除其本身固有的缺陷和局限性。這種缺陷決定了內部控制不能絕對保證預防或察覺錯誤和不正常的現象。（3）證監會監管不利。中國證券監督管理委員會是上市公司的法定監督管理部門。證監會負責制定發行證券的規則、審核并監管企業發行證券。但在實踐運行中，證監會的監管作用并沒有對上市公司十分有效，主要由于處罰不及時和處罰力度小。

2．內部原因。（1）公司組織結構不合理。我國上市公司“一股獨大”現象十分嚴重，其很重要的一個原因就是缺乏監督和約束。我國的上市公司一般處于大股東的控制下，這表明第一大股東在董事會中擁有絕對的投票權和控制權，其他董事根本沒有權利來對大股東進行監督。（2）內部審計監督不力。在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但是多數企業的內部審計未能履行其應有職能：一是內部審計獨立性不夠；二是對內部審計的職能理解存在偏差；三是內部審計人員大多數是由財會部門轉來或由財會部門人員兼任，缺乏審計知識。（3）沒有良好的企業文化。企業文化是企業在市場競爭中實踐經驗的沉淀和升華，是企業員工實現自我發展、自我超越的核心支點，能夠在激烈的市場競爭中提升企業的管理水準。企業的內部控制制度是否有效，依賴于健康的企業文化。目前我國上市公司大致存在兩個方面的不健康企業文化：無明確企業文化和過激文化。

三、加強內部控制的建議

1．加強上市公司內部控制的認識。加強對內部控制的宣傳和培訓力度。內部控制的建設離不開全員的參與，上市公司有必要組織全體員工學習基本規范和相關應用指引的各項要求，全面把握內部控制的基本理念和核心內容，提高風險意識，加快內部控制方面的人才培養。

2．建立完善的法人治理結構。健全的公司治理結構是保證內部控制有效的前提條件，是影響、制約內部環境的重要因素。市公司要建立規范的股東會、董事會、經營班子相互制衡的法人治理結構，從制度上分清各自的工作職責，解決“內部人控制”的現象。同時，上市公司的內部控制可在董事會設立“內審委員會” “預算委員會”，建立于獨立于企業經營班子的機構。

3．發揮好內部審計監督作用。首先，要明確內部審計的獨立性；其次，要明確內部審計制度的重點；最后，加強內部審計人員隊伍建設。除了對內審人員加強培訓外，企業應抽調懂財務、會管理、有工作經驗的人員，加強內審人員隊伍建設，是企業形成一道防范風險，提高企業管理水平的“防火墻”。

4．培育健康的企業文化。良好的企業文化有助于企業內部控制的順利實施，是企業經營的靈魂。在良好的企業文化的基礎上建立的內部控制系統才會得到好的貫徹執行。上市公司要重視倫理道德與規范建設，只有企業的每個成員都信仰明確，積極向上，內部控制才會更有效；要培養職工的社會責任感和遵紀于法意識，倡導愛崗敬業、進取創新團隊協作精神；要強調自發地按規章制度辦事。

參考文獻

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