試對物價變動對會計信息質量的影響進行論述

【摘要】物價變動，就是貨物價格的上漲或下跌。物價變動是隨著商品交換的產生而產生的，并隨著商品交換的發展而發展。物價變動作為一種經濟現象已是十分常見。它的存在使經濟環境變得更加復雜，而經濟環境的變化又必然會影響會計系統。從而使由會計系統輸出的會計信息的質量受到影響。

【關鍵詞】物價變動；信息質量；補償基金

一、物價變動對傳統會計理論的沖擊

1．物價變動動搖了會計的基本假設──幣值不變。運用貨幣進行會計計量，不僅可以使對會計主體發生的經濟業務的記錄、分類、整理和呈報簡單明了、易于理解，并且具有普遍適用性。近二十年來世界物價的變動是比較大的，且其總趨勢仍是繼續上升。因此幣值不變這一假設的合理性就逐漸被動搖。如果幣值變動頻繁，幅度較大或上升趨勢不變，則貨幣計量——幣值不變這一假設就失去了存在的基礎。若按此假設進行會計核算，所獲取的會計信息將與其反映的經濟業務將存在較大的差異。

2．物價變動動搖了會計的基本原則──歷史成本原則。長期以來世界上大多數國家的財務會計大都是遵循歷史成本原則來處理數據資料。實際上，在物價較為穩定或物價有漲有跌，但幅度不大的情況下，按歷史成本進行會計計量和報告會計信息，不僅在理論上可行，而且按此原則提供的會計信息較為客觀、可靠，對于企業的投資者、債權人及其他會計信息的使用者等進行正確的決策是較為有用的。但是毫無疑問，歷史成本原則的優越性是以物價穩定為條件、前提的，若物價變動不是漲跌相間或較為緩和，而是持續上漲或持續下跌，且漲跌頻繁、劇烈，則商品物資的歷史成本與現行價值的差距將越來越大，歷史成本原則的運用就失去了現實基礎，這將影響以歷史成本為計量基礎所提供的會計信息的可靠性，也就不能如實反映企業當前的財務狀況和真實的盈虧情況，背離了會計信息的質量要求。

3．物價變動影響了配比原則的運用。會計的一個重要作用是計算收益。收益的計算是將一個會計期間的收入和產生收入的費用進行比較求得的，即將存在一定因果關系的費用和收入進行配比，從而求得收益，這就是配比原則。但是當物價存在較大幅度的變動時，由于資產的現時成本與歷史成本將存在較大差距，此時在計算收益時，除工資費用等本期營業費用所反映的是現時成本外，其他費用項目：如折舊費和商品銷售成本等反映的都是歷史成本。具體而言，當物價上漲時，必然導致少計費用，從而虛增收益；當物價下跌時，必然導致多計費用，從而少計收益。

二、物價變動對會計信息質量的影響

1．物價變動對財務狀況信息影響。（1）資產可劃分為貨幣性資產和非貨幣性資產兩類：貨幣性資產是在物價變動條件下，其金額保持不變的資產，如貨幣固定金額的應收賬款和應收票據等。在物價變動條件下，盡管貨幣幣值實際上已發生變化，而貨幣性資產賬面數額與報表數額固定不變。這樣，在物價上漲條件下，實際上貨幣性資產因貨幣購買力下降而遭受損失，在物價下跌情況下，貨幣性資產則因貨幣購買力上升而獲得收益。非貨幣性資產是在物價變動條件下，其金額隨著物價水平變化而變化的資產，如存貨、固定資產、無形資產等。由于物價變動，使得非貨幣性資產價格已發生了較大變化，而且形態不同，價格波動水平不同，這就使得按歷史成本確認的賬面價值、報表數額與企業當前資產的實際價格水平相差較大，在物價上漲時，非貨幣性資產報表數額低于當前實際價值，存在持有收益，而在物價下跌時，報表數額高于當前實際價值，存在持有損失。（2）對負債的影響：負債同樣也可以劃分貨幣性負債與非貨幣性負債兩類：貨幣性負債是在物價變動條件下，金額保持不變的負債，如固定金額的應付賬款、應付票據、應付工資、應付債券等。在物價變動條件下，貨幣幣值已發生了變化，而貨幣性負債賬面數額與報表數額固定不變，這樣，在物價上漲情況下，企業貨幣性負債由于貨幣購買力下降而獲利，而在物價下跌時，情況相反。非貨幣性負債是在物價變動條件下，其金額隨物價水平變化的負債，如預提費用、預收貨款等。根據歷史成本原則，無論物價如何變動，其賬面數額與報表數額固定不變，這樣，在物價上漲時期，非貨幣性負債報表數額明顯低于企業當前實際債務價值，而在物價下跌時期，非貨幣性負債報表數額明顯高于企業當前實際債務價值。（3）對所有者權益的影響：所有者權益是企業資產減去負債后的余額，即企業凈資產。由于按歷史成本記載的資產價值不能隨相應的市場價格上漲或下跌而進行相應調整，因而在物價上漲期，存在代資產的情況，以致所有者權益賬面價值過小，不能恰當地反映企業所有者最初投入資本的購買力或形成的生產能力的保持情況。而在物價下跌時，情況相反。

2．物價變動對經營成果信息影響。（1）對收入的影響：在持續經營條件下，收入是分批、逐次實現的，按當時市價計價反映，由于物價在動，則不同時點上實現的收入代表不同時點的物價水平，因此，同一會計期間或不同會計期間收入總額只是簡單的相加匯總，失去可比性和綜合性的經濟意義，不能恰當地反映該期業務量。（2）對費用的影響：費用涉及當前以及以前各期物價水平下的資產消耗情況，與貨幣購買力變動密切相關。在物價普遍上漲時期，往往少計費用，而在物價普遍下跌時期，則多計費用。（3）對利潤的影響：利潤是企業收入與費用配比的結果。利潤額的確定取決于收入和費用的數額，由于收入按近期末物價指數的現價格確認，而費用按歷史成本計價的價值計算，在物價上漲時，低估資產，少計費用，虛計利潤。在物價下跌時，高估資產，多計費用，少計利潤。利潤虛增，導致稅負、股利和工資福利增加，實際上把資本一部分進行支出，形成資本消蝕。利潤少計，所得稅、股利和工資福利支出減少，應分配的支出轉化為企業實際資本，形成秘密準備。

三、完善傳統財務會計方法，減少物價變動影響

（1）固定資產采用加速折舊法計提折舊。固定資產在經濟壽命周期內，使用初期多計提折舊，使用后期少計提折舊，使固定資產盡快得到補償，以保持生產經營能力，解決物價變動條件下資產賬面價值、轉銷的成本費用及收益偏離實際的情況。（2）資產價值采用重置成本計算。對于個別重大項目或差距較大的項目，按現行重置成本估價資產，進行價格換算，局部調整。（3）實行物價準備金制度。根據物價變動幅度定期從產品成本中提取物價準備金，解決物價變動引起的成本補償不足、利潤虛增、資產流失等問題。物價變動補償基金是根據物價變動的幅度定期從產品成本中提取的，用于補償因物價變動引起的資金流失的一項基金。按提取的標準不同，可分為綜合物價變動補償基金和特種物價變動補償基金。企業在建立物價變動補償基金時，可根據具體情況，在下列方法中任選一種進行：第一，提取綜合物價變動補償基金。以產品成本為計提的基數，以綜合的物價指數為計提率進行計提。另外，還可進一步按固定資產折舊費用與材料費用及其他有關費用在成本中的比重，分為固定資產物價變動補償基金和流動資產物價變動補償基金，因而可信度比較低。第二，提取特種物價變動補償基金。以各項資產所耗金額為基礎，以各項資產的物價變動幅度為計提標準進行計提。提取特種物價變動補償基金，主要基于以下兩方面的考慮：一是影響企業資金補償不足的主要是企業耗量大、漲價幅度也較大的資產，而對那些耗用量小或漲價幅度較小的資產，則可忽視不計;二是我國物價總指數的上升幅度與一些特種商品物價指數上升幅度差別很大，所以，對這些特殊資產的耗費，應予以特別的考慮。（4）財務報表附注說明。企業還可以改進財務報告，即根據企業受物價變動影響的程度和經營決策的需要及現有管理水平，按企業認為適宜的方式提供輔助性的反映物價變動的會計信息，對于價格變動影響較大的項目，進行必要調整，并在財務報表中附加說明、編制補充報表、增加附注內容等。

參考文獻

[1]樊彩轉．物價變動對會計的影響及其對策[J]．山西煤炭管理干部學院學報．2007（1）

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