實時審計在現代內部審計中應用的探討

【摘要】本文對現代企業內部審計及實時審計進行了探討，論證了實時審計在現代企業內部審計中應用的基本思路，并提出了實時審計模式在現代企業內部審計中應用的基本思路以及困難和建議。

【關鍵詞】實施審計；內部審計；電子商務

實時審計，是指審計人員在充分利用現代化信息技術的基礎上，通過計算機網絡建立與被審對象之間的實時連接，對企業交易、內部控制、企業業務進行實時監督，隨時對企業異常情況進行檢測，獲取實時審計證據，隨時更新報告，提供實時的審計報告的一種審計模式。在電子商務環境下，實時審計的目的不僅包括揭露會計錯誤，而且還需要對企業財務狀況及其經營成果的形成進行審計，從根源上防范、杜絕會計錯弊現象發生，提高企業經營效益。具體說來，除了防范會計錯弊，開展全方位日常實時審計的目標應為：一是為企業管理層提供決策支持；二是加強內部管理，及時提供預警信號；三是為現場稽核提供線索和依據。

一、實時審計的范圍與內容

1．審計范圍包括：（1）審查財務和經營信息的可靠性和完整性；（2）審查為確保遵守那些對經營和報告可能有重要影響的政策、計劃、法律和規定而建立的系統，確定組織是否遵守了這些系統；（3）審查保護資產的方式，必要時，核實這些資產是否真是存在；（4）評價資源使用的經濟性和有效性；（5）審查經營項目以確保其成果是否和所確立的目標相一致，以及確保經營項目是否按計劃進行。

2．實時審計的范圍與上述審計的范圍密切相關，不同之處在于實時審計的范圍根據審計環境和審計手段的不同進行適當的調整。電子商務環境下進行實時審計，審計人員所面對的不單是企業的財務報表數據，而是內容及其豐富、寬廣的信息系統。在網絡化的會計信息系統中，審計人員通過被審計企業的信息接口轉換，經被審計對象的授權，直接在企業內部互聯網上調閱相關的經濟業務信息。通過對這些信息的獲取與審查、審計人員將傳統的財務報表審計范圍拓展到多元化、實時的經濟鑒證范疇，即所謂“實時審計”的范圍。

3．實時審計的內容主要包括三個方面：（1）對被審計對象基本情況的把握，熟悉經營概況，了解經營全貌，保證實時審計的全面與客觀；（2）通過對被審計對象基本業務經營數據的連續實時監控判斷各項上報數據的真實性、合規性、效益性，評價綜合經營計劃的執行情況；（3）通過了解被審計對象經營管理信息，綜合判斷業務數據變化的合理性、出臺的新制度的合規性，掌握各項管理制度的貫徹執行情況，確保實時審計能夠及時反映被審計對象經營管理的最新變化。

二、現代企業內部審計中應用實時審計的基本思路

1．目標定位。隨著內部審計理論和實務的不斷發展，內部審計的具體目標也隨之演變。最初是查錯揭弊；然后發展到驗證財務報表的公允、可靠以及內部控制系統的健全與有效；進而演變為評價組織的經營管理活動的有效性；現在已經全面向管理領域滲透，對組織的經營管理活動進行評價并提供咨詢服務。盡管內部審計的具體目標是不斷演變的，但其本質目標卻始終如一，即確保受托經濟責任全面而有效的履行。

2．審計范圍及重點。實時審計要在現代企業內部審計中成功實施并在企業管理中發揮作用，必須調整內部審計的范圍和重點：一是開展卓有成效的全面實時內部審計，審計范圍向全面管理領域滲透。改傳統的事后單一財務收支審計為涵蓋企業經營管理各個方面和環節的全面實時審計。二是實現傳統內部審計重點的轉移。現代企業內部審計應堅持以經濟效益審計為中心，積極開展內控制度評審和風險控制，將內部審計的重心前移，展開基于事前、事中控制為基礎的實時控制，擴大其在企業經營機制實施過程中的評價、監控作用，把內部審計的優勢發揮出來，實現對內控制度的再控制，加強風險控制、管理服務的職能。

3．審計技術。在現代企業內部審計中，實施實時審計必須采用現代計算機技術條件下的先進技術。實時審計信息系統的結構是構建于計算機技術等現代信息技術基礎之上，先將經濟事項信息通過網絡傳遞到并保存在信息數據庫中，實現信息系統與企業和外界信息使用者之間的交流，滿足企業所有者和管理者的信息需求。

4．審計報告。在現代信息處理技術高度發展的情況下，企業的會計信息系統已成為網絡化數據系統的一部分，企業的財務信息通過網絡信息技術實現實時的披露，財務信息之外的各種交易信息也實現了信息處理系統中的實時共享。因此，實時審計報告模式應該披露或者報告被審計對象的財務狀況和經營成果等，信息處理技術高度發展下的實時審計報告也正是現代網絡信息經濟作用與現代企業經營管理的產物。

三、實時審計的審計程序與方法

在電子商務環境下，企業的內部經營管理資源和外部的交易行為都通過網絡系統實現電子數據化或無紙化，從經濟業務的發生到會計信息的生成，都是由企業的信息系統自動完成。（1）電子數據的采集。進行實時審計采集企業經濟業務的相關數據，要注意電子數據的無紙化、易逝性等特征。審計人員可以通過網絡傳遞實時取得更可靠的經濟業務數據，對企業的電子商務交易的真實性、合法性進行評價。從企業信息系統的技術系統分層分析，對企業交易的電子數據的采集，審計人員可以在被審計對象的操作系統、數據庫管理系統、應用程序接口或企業的會計軟件系統等不同的層次進行經濟數據的采集操作。（2）審計程序創新。審計程序的創新是實時審計實施過程中最為迫切的環節，是實現實時審計目標的決定性因素。會計工作的重心也從會計核算轉向信息化管理，審計的監督、管理、支持等功能需要與現代信息技術有機結合，不斷發展。基于在線控制測試和實時實質性測試模式的實時審計模式將成為信息處理技術高度發展的電子商務環境下的主要審計創新模式。審計程序創新的最終目的是為了提高決策的信息質量，保證信息環境的精確與誠信。

四、現代企業內部審計中應用實時審計的建議

目前，實時審計的實施還存在很多困難：首先，對制度建設的要求很高，必須建立完善高效的制度確保獨立性和權威性。其次，要求各部門應該有效地協調。再次，對審計人員的素質有更高的要求。此外，實時審計的實施需要高度發達的信息處理技術為支持。（1）強化原有的管理基礎。現代企業內部審計中實施實時審計必須建立在企業信息實時化的基礎上，其有效實施需要管理層的全力支持。現代企業內部審計中應用實時審計提高內部審計效果需要大量實時的原始數據，然而，實際狀況中這些數據的準確性和時效性普遍較差。因此，實施實時審計必須建立在較好的管理基礎之上，企業必須有完善的規章制度和準確的數據資料。（2）全面提高內部審計人員素質。實時審計在現代企業內部審計中發揮作用，需要高素質的審計人員。首先，引進高素質的專業審計人員，經常進行各種學習培訓，包括專業知識、業務領域、計算機技術等。其次，改善內部審計人員的構成，加大信息技術人員、工程技術和管理人員、法律人員的比重。（3）建立先進的技術支撐環境。實時審計在我國現代企業內部審計中的成功應用，必須建立在先進的支撐環境之上。我們還需要引進國際先進技術，引進國際先進的管理經驗和模式，要符合國家有關規章制度的要求，要和國家經濟管理體制大環境相適應，和企業管理人員素質水平相一致，使之能駕馭、運用，充分發揮作用。

隨著信息化和網絡化的電子商務時代的到來，新興的商業模式打破了傳統貿易形式的時空限制，加速了全球信息經濟一體化的進程，因此，實施審計信息化建設，將傳統的期間審計模式向實時審計模式轉變勢在必行。

參考文獻

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