淺談會計舞弊行為及其審計策略

【摘要】會計舞弊同其他違法性經濟行為一樣，不是孤立存在的，而是由人的趨利行為和特定制度背景下的產物，從行為特征來看，會計舞弊主要包括虛構業務內容、虛列憑證、制造虛假余額，用往來賬戶偷逃稅款，隱瞞收入，虛報損失以及調節費用和利潤等手段。本文在研究會計舞弊成因的基礎上，提出了審計的策略。

【關鍵詞】會計舞弊；審計策略；財務分析

一、會計舞弊的行為及成因分析

1．產權模糊、責任虛置，是會計舞弊行為產生的根源。我國現階段國有企業的產權制度是模糊、不清晰的。法律上國有資產屬于全體人民，概念是明確的，但缺乏一個人格化的代表來行使其所有權，人人都擁有卻人人都不擁有；國家財政部、國有資產管理部門負有國有資產保值增值責任，同樣也缺乏一個人格化的代表來承擔這種責任。這是國有資產所有權模糊所帶來的保值增值責任的虛置，是國有資產經營權不清晰所帶來的管理責任的虛置。由產權模糊帶來的國有資產保值增值責任和管理責任的虛置，是國有企業效率低下的原因，也是會計舞弊行為的土壤，為會計舞弊打開了方便之門。

2．經濟利益是會計舞弊的直接動因。股票期權、融資、操縱股價、侵占資產等經濟利益是會計舞弊的直接動因。上市公司及其管理層為了配合莊家炒作本公司股票，維持股價或使股價達到預期波動水平，往往通過會計舞弊，借助不實的財務信息來達到其目的。公司管理層通過會計舞弊手段掩蓋侵占公司資產。除了通過應收賬款、預付賬款等形式違規長期直接占用上市公司巨額款項之外，控股股東或關聯方（包括形式以及實質關聯方）還常常通過上市公司為其違規提供擔保、賬外融資等方式變相侵占上市公司資產。上市公司為了掩蓋“內部人”變相侵占公司資產的行經，往往采取舞弊手段隱瞞事實真相。

3．現行的制度導向審計理論存在缺陷。健全的內部控制對防范管理層會計舞弊失效。制度導向審計理論采用的是簡化主義，假設建立完善的內部控制可以減少舞弊機會，即如果一個單位有完善的內部控制，并能夠在實務中得到有效的運行，則該單位財務報表編制中進行舞弊的機會減少；反之，如果一個單位沒有完善的內部控制，舞弊的機會就會增多，財務報表的可靠性也會降低。其審計理念是內部控制薄弱環節地帶可能存在更多的錯弊，審計人員的重點就是對內部控制存在的薄弱環節的相關業務的實質性程序。

二、會計舞弊行為的對策

1．制訂周密的審計計劃。審計人員在實施舞弊審計時，應當明確并切實履行其審計職責，尤其要對內部控制系統進行有目的的審查與評價，以便經濟、有效地完成舞弊審計任務并降低審計風險。在編制審計計劃時，考慮到導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊存在的可能性，除內部控制的固有限制外，下列情況會增加舞弊的可能性：（1）被審計單位管理人員的品行或能力存在問題。（2）被審計單位管理人員遭受異常壓力。（3）被審計單位存在異常交易。（4）審計人員難以獲取充分、適當的審計證據。

2．完善財務報告法律體系，規范會計信息披露行為。判斷一份財務報告是否虛假的主要標準就是看其信息的披露是否與有關法律、法規和準則的要求相符，是否真實、完整。《新會計制度》明確規定依法辦理會計事務，加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度。較舊法有重大突破的是，新法中對法律責任規定得具體明確，便于操作，加大了治理力度，顯示了國家對“制止會計造假，提高會計質量”下了大決心。

3．通過了解企業財務狀況以識別會計舞弊。有關會計舞弊征兆的研究表明，陷入財務困境的公司的管理層為了掩飾其財務困難，更有可能舞弊。因而，注冊會計師與投資者應該對財務狀況以及盈利質量差，面臨巨大財務壓力的公司的會計舞弊情況給予高度關注。

4．強化社會審計監督，提高注冊會計師執業質量。由于上市公司的會計報表必須經注冊會計師審核驗證，以確保所披露的會計信息的真實可靠。為此，應增強注冊會計師實質上的獨立性，提高注冊會計師的執業道德水平，遵守技術規范，優化執業環境，完善會計師事務所的聘用和更換機制，使注冊會計師能以客觀、公正的立場對上市公司的財務報表提供鑒證服務，從而提高公開市場上會計信息的真實性。

5．保持高度職業審慎和職業判斷能力。審計人員應從以下幾個方面保持應有的職業謹慎：（1）具有預防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在審計時警惕相關方面可能發生的舞弊風險。（2）根據被審計項目的重要性、復雜性以及審計的成本效益性，合理關注和檢查可能存在的舞弊行為。（3）運用恰當的審計職業判斷，確定審計范圍和審計程序，以發現、檢查和報告舞弊行為。（4）發現舞弊跡象時，應及時向適當的管理當局匯報。

參考文獻

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