淺析通過財務報表分析揭露企業會計信息失真

【摘要】財務報表是上市公司信息披露的主要形式，通過財務報表分析揭露會計信息失真顯得尤為重要。本文從會計信息真實性與財務報表概念、兩者的關系及分析方法入手，分析會計信息失真造假的手段，最后根據會計信息失真的危害。

【關鍵詞】財務報表分析；會計信息失真

一、會計信息真實性和財務報表分析

1．會計信息真實性及財務報表分析的概念。會計信息真實性，是指生產會計信息的程序符合會計制度、會計準則及相關的法律、法規等法定規范標準，會計核算必須以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據，在所有重大方面都能公允地反映會計主體的財務狀況、經營成果及現金流量情況的會計信息。財務報表分析是指以會計核算和報告資料及其他相關資料為依據，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業等經濟組織過去和現在的有關籌資活動、投資活動、經營活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況進行分析與評價，為企業的投資者、經營者、債權者及其他關心企業經營的組織或個人了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來、改善經營、做出正確決策與估價提供準確的信息和依據的經濟應用學科。

2．會計信息真實性與財務報表分析的關系。財務報表分析是以真實的會計信息為基礎的，會計報表信息失真為財務報表分析的質量設置了一定的障礙。根據失真的會計報表項目數據作為分析基礎，財務報表分析質量將受到影響，甚至判斷錯誤，誤導投資者作出錯誤的決定。但另一方面，財務報表分析可以檢測會計信息真實性，揭露會計信息失真。

二、會計信息造假失真的手段

1．利用資產重組粉飾財務報表。（1）股份轉讓，即上市公司將其持有的其他公司股權予以高價轉讓的行為。（2）資產置換，即上市公司將不良資產與其他公司的優質資產置換。（3）對外收購兼并，即廉價收購非上市企業盈利較高的下屬企業。（4）對外轉讓資產，即由上市公司以外的企業高價購買上市公司的劣質資產。

2．利用關聯方交易粉飾財務報表。（1）關聯購銷，包括虛構業務量，低價購進原材料和高價銷售產品等方式。（2）托管經營，上市公司受托經營關聯方的不良資產同時收取固定收益或者上市公司受托經營關聯方的優質資產，在獲得大量利潤的同時，還收取托管費。（3）承包經營，即將不良資產承包給關聯方，由關聯方來承擔虧損同時還可獲得固定承包收益。（4）租賃經營，即通過租賃關聯方的優質資產，支付較低租賃費的方式，獲取高額利潤。（5）費用轉移，即上市公司將一些費用項目轉移到其母公司賬上。

3．利用不恰當的會計核算粉飾財務報表。（1）不恰當的借款費用核算，長期借款利息可以計入長期待攤費用、在建工程、財務費用等，某些上市公司就利用借款費用的會計處理方法調節利潤。（2）不計或少提折舊、壞賬準備、減值準備、盈余公積等，企業的資產投資回報率不高又面臨巨大的計提折舊、壞賬準備、減值準備和盈余公積等的壓力時，就會采取這種方法來調節利潤。（3）不按規定確認收入、費用，許多公司利用時間差，提前確認收入、推遲結轉成本或者提前確認成本費用推遲確認收入。

三、會計信息失真的危害

（1）干擾政府管理部門宏觀經濟調控。會計信息是國家進行宏觀調控的基礎數據，會計信息失真會誤導國家管理部門在宏觀調控上決策的失誤，掩蓋了經濟問題干擾社會主義市場經濟發展的正常秩序，帶來嚴重的后果以及對社會經濟造成重大破壞。（2）誤導投資者，損害企業關聯方利益。投資者根據失真的財務信息會做出錯誤的判斷和決策，遭投資損失，投資者信心喪失必然會危害證券市場的發展。失真的會計信息無法反映企業過去一定時期發生的經濟活動，弱化了管理的基礎工作，使經營管理者無法做出科學的決策和規劃，給企業帶來不可估量的損失，造假曝光后還會被證券監管機構出處罰，使公司在經濟上和聲譽上遭受重大損失。（3）對會計行業的危害。會計信息失真給以誠信為本、操守為重的會計行業造成沉重打擊，引發社會公眾對會計行業的信任危機，讓社會公眾對會計工作乃至會計行業產生質疑，危害行業的健康發展。

參考文獻

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