如何加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能

【摘要】自我國商業(yè)銀行通過股份制改造完全實(shí)現(xiàn)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)以來，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)銀行管理人員以及銀行經(jīng)營實(shí)行監(jiān)督，在規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效率方面發(fā)揮了一定作用，但是，與英國和美國等國家商業(yè)銀行相比還是存在明顯不足，借鑒英美商行內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)我國商行內(nèi)審工作的服務(wù)職能具有重要作用。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；服務(wù)職能

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的作用

與美國和英國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作相似的是，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)也是指在商業(yè)銀行建立一個(gè)獨(dú)立的、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢職能的部門，采取審查憑證報(bào)表，考查高層管理人員的績(jī)效指標(biāo)完成度等系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以達(dá)到提高組織運(yùn)作效率，并協(xié)助銀行領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)管理人員有效地履行職責(zé)的作用。它是銀行內(nèi)部控制體系中重要組成部分之一，關(guān)系到銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范和整體內(nèi)部控制的成效。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作與英美兩國的差異

（1）內(nèi)部審計(jì)部門定位不明確導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式。在美國，其商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作，是由獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來進(jìn)行，這個(gè)機(jī)構(gòu)并不隸屬某一個(gè)商業(yè)銀行，而是作為銀行經(jīng)營治理的第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)存在，他們不是銀行內(nèi)部的“秘密警察”，而是以銀行管理顧問的角色，按照統(tǒng)一發(fā)布的相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如審計(jì)工作流程標(biāo)準(zhǔn)、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等非常規(guī)范的進(jìn)行各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)。與美國相似的是，英國的商業(yè)銀行高效的內(nèi)部審計(jì)工作主要應(yīng)該歸功于其完善系統(tǒng)高效的銀行大監(jiān)管體系。此體系由外總監(jiān)督管和內(nèi)部控制兩部分構(gòu)成。其外部監(jiān)督包括中央銀行監(jiān)督、金融法規(guī)以及銀行外部獨(dú)立審計(jì)等工作，而內(nèi)控制包括各銀行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作等。（2）審計(jì)技術(shù)手段落后無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制服務(wù)企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)。當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)的普及，使得商業(yè)銀行的各項(xiàng)工作都實(shí)現(xiàn)了電子化和網(wǎng)絡(luò)化，而我國的內(nèi)部審計(jì)手段卻稍顯落后，事后拿憑證以及單據(jù)進(jìn)行憑經(jīng)驗(yàn)而非標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估的方法，以及計(jì)算機(jī)監(jiān)控手法停留在試點(diǎn)階段的局限性，已無法解決因網(wǎng)絡(luò)隱秘性而造成的金融風(fēng)險(xiǎn)無處不在，金融損失越來越大的現(xiàn)實(shí)問題。而美國與英國的審計(jì)手段是以實(shí)時(shí)內(nèi)部流程控制（如預(yù)警系統(tǒng)）和外部系統(tǒng)嚴(yán)格實(shí)時(shí)監(jiān)管（如監(jiān)督軟件）及定期審計(jì)交流的等。（3）審計(jì)人員有限的專業(yè)水平無法達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。相關(guān)資料顯示，當(dāng)前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員主要由財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)崗而來，他們?cè)谛袠I(yè)背景、企業(yè)管理、信息技術(shù)以及法律法規(guī)等方面缺乏專業(yè)知道，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不夠深入，因此導(dǎo)致其在進(jìn)行審計(jì)時(shí)更注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性與合法性，而非應(yīng)用性，無法保證內(nèi)部審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。

三、加強(qiáng)我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的注意事項(xiàng)

英美各國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的每一次大發(fā)展，都與其國商業(yè)銀行所面臨的發(fā)展危險(xiǎn)有關(guān)。2008年9月，美國有著158年歷史的雷曼兄弟銀行因受嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)被迫宣布申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，這是美國五大投資銀行中繼貝爾斯登、美林之后倒下的第三個(gè)投資銀行，目前華爾街僅存高盛和摩根·斯坦利兩家投資銀行。雷曼受美國次貸危機(jī)的影響，2008年第二季度的損失高達(dá)39億美元。因此次事件所引發(fā)的全球金融危機(jī)造成的嚴(yán)重后果，使美國在進(jìn)行商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)時(shí)加強(qiáng)了對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)內(nèi)容，將其審計(jì)范圍擴(kuò)大到信貸領(lǐng)域。以此為鑒，我國商業(yè)銀行的內(nèi)審工作應(yīng)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面，以便更好發(fā)揮其服務(wù)的職能：（1）從體制上保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的目標(biāo)。與國際接軌，引進(jìn)國外先進(jìn)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)理念和標(biāo)準(zhǔn)。既然我國商業(yè)銀行均完成了股份制企業(yè)的改造，就應(yīng)學(xué)習(xí)英美，在各商業(yè)銀行原有內(nèi)審系統(tǒng)基督之上，建立國家獨(dú)立第三方商行內(nèi)審機(jī)構(gòu)或部門。使我國商業(yè)銀行內(nèi)審計(jì)工作既要服務(wù)于本單位的內(nèi)部控制管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。也要服務(wù)于國家加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的需要。內(nèi)審既服務(wù)于提高企業(yè)價(jià)值，其工作重點(diǎn)當(dāng)然是放在更具有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)方面，因此促進(jìn)我國商行內(nèi)審工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和程序化尤顯重要。（2）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，密切與社會(huì)審計(jì)工作的關(guān)系深化服務(wù)職能。改變我國商行內(nèi)審部門屬于后勤部門的觀念，以吸引優(yōu)秀人才到商行內(nèi)審部門，以確保銀行擁有與其規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配的審計(jì)能力。建立專業(yè)的商行內(nèi)審人員選拔標(biāo)準(zhǔn)與體系，并要支持內(nèi)審人員參加各種如注冊(cè)金融分析師(CFA)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)及國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(CIA)等考試。確定內(nèi)審人員占有比例，如中國人民銀行要求的2%，國際上基本是5%。并每年計(jì)劃交流一定比例（如12%～15%）的人員到銀行其他部門工作進(jìn)行輪崗學(xué)習(xí)。同時(shí)至少保持20%的內(nèi)審人員作為骨干較為固定地在內(nèi)部審計(jì)部門工作，以滿足內(nèi)部審計(jì)工作需要。

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