對發(fā)揮會計監(jiān)督職能的思考

【摘要】會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)管和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的真實、合法、合理，提高會計信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)經(jīng)營；內(nèi)部控制；會計監(jiān)督；經(jīng)濟效益

一、會計監(jiān)督的內(nèi)涵

會計監(jiān)督是指：經(jīng)授權(quán)的會計人員按照本企業(yè)所制定的財務(wù)會計制度，使用特定的程序和方法，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程進行綜合監(jiān)督，以確保會計信息真實可靠，為企業(yè)的管理和決策服務(wù)，從而達到提高本企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。會計監(jiān)督的主體是經(jīng)授權(quán)的會計人員，這是《會計法》賦予會計人員的一種權(quán)力，任何人都不能剝奪。會計監(jiān)督的客體即會計人員所監(jiān)督的對象，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程。會計監(jiān)督的手段：會計人員通過確認、計量、記錄、報告等方式全面反映企業(yè)的經(jīng)營活動，確保企業(yè)的經(jīng)營健康有序進行。會計監(jiān)督的依據(jù)：是國家的法律法規(guī)及本企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。會計監(jiān)督的目的：為企業(yè)管理者提供準確、完整、可靠的會計信息，為管理者的決策服務(wù)，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益服務(wù)。

二、會計監(jiān)督的特點

一是會計監(jiān)督的全面性。會計監(jiān)督與會計核算同步進行，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，不但反映企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟活動，還審查其是否符合法律、制度和規(guī)定，全面完整地監(jiān)督每一項經(jīng)濟活動。二是會計監(jiān)督的綜合性。會計主要使用貨幣度量，并利用資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等指標，綜合反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，會計監(jiān)督也可以利用這些指標總體監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動。三是會計監(jiān)督的強制性。會計監(jiān)督是按照國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律行使監(jiān)督權(quán)力，被檢查單位必須如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告、其它會計資料以及有關(guān)情況，如有拒絕、隱匿、謊報等情況，則屬違法行為，應(yīng)當承擔(dān)法律責(zé)任。

三、會計監(jiān)督的內(nèi)容

會計監(jiān)督從事前、事中、事后三個方面對行政機關(guān)、企事業(yè)單位的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，形成一套嚴密的監(jiān)督體系。會計監(jiān)督的內(nèi)容：一是對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料的進行監(jiān)督，以保證會計資料的真實、準確、完整、合法；二是對各種財產(chǎn)和資金進行監(jiān)督，以保證財產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；三是對財務(wù)收支進行監(jiān)督，以保證財務(wù)收支符合財務(wù)制度的規(guī)定；四是對經(jīng)濟合同、經(jīng)濟計劃及其他重要經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟管理活動的科學(xué)、合理；五是對成本費用進行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出；六是對利潤的實現(xiàn)與分配進行監(jiān)督，以保證按時上交稅金和進行利潤分配。

四、會計監(jiān)督職能的發(fā)揮

（1）改善會計監(jiān)督的外部環(huán)境。一是行政機關(guān)、企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者及管理者要認真貫徹執(zhí)行《會計法》，加強對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理，提高會計人員的地位，支持會計人員履行會計監(jiān)督職能。二是審計機構(gòu)、財稅部門要依法對行政機關(guān)、企事業(yè)單位加強財務(wù)檢查、審計和會計監(jiān)督，對于查出的問題必須予以糾正，對弄虛作假和屢次違反財經(jīng)紀律的應(yīng)嚴肅處理，對于有關(guān)人員予以行政處分，直至追究法律責(zé)任。三是健全以注冊會計師制度為核心的社會監(jiān)督體系，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用，加強對注冊會計師的法律責(zé)任監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分發(fā)揮社會審計的公正作用。（2）營造會計監(jiān)督的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣對于會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮有著十分重要的影響。企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度、財產(chǎn)清查制度、內(nèi)部審計制度，并將這些制度落實到日常的財務(wù)核算工作中去，會計核算真正做到了有章可循，會計監(jiān)督的作用才能發(fā)揮出來。建立健全內(nèi)部控制制度時應(yīng)考慮：一是控制成本與控制效果之比應(yīng)小于一，防止實施的成本大于收益而產(chǎn)生經(jīng)濟損失。二是不相容的職務(wù)必須分割并且相互制約，杜絕相互串通作弊。三是在崗的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)人員要精干，要充分體現(xiàn)人盡其才、人盡其用，切忌任人唯親。四是要制訂相關(guān)條例防止企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、營私舞弊，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人越權(quán)管理。建立健全會計信息管理體制。（3）加大會計監(jiān)督的處罰力度。對會計監(jiān)督所查出的問題，必須堅決予以處罰，以提高會計監(jiān)督的威懾力。為此，一是對違反法規(guī)的企業(yè)和單位，要依法追究單位負責(zé)人和相關(guān)人員的行政責(zé)任、經(jīng)濟處罰及刑事責(zé)任，使造假成本遠遠大于造假收益，使其望而怯步。二是建立民事賠償制度。對參與造假，無論是企業(yè)、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟，要求賠償。三是構(gòu)建市場退出機制，對會計造假的上市公司要立即退市，對參與造假的中介機構(gòu)要予以取締，對會計造假的單位責(zé)任人、會計人員、注冊會計師，或調(diào)離崗位，或取消執(zhí)業(yè)資格。（4）提高會計人員的素質(zhì)。加強對會計從業(yè)人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。