淺論完善會計監督的路徑選擇

摘 要:完善會計監督是中國特色社會主義市場經濟發展的必然要求，有利于有利于構建規范有效的市場經濟行為，有利于廉政建設，但現行會計監督存在一些問題。完善現行會計監督要求政府重視會計監督建設和完善適應新形勢發展要求的會計監督體系。

關鍵詞:會計監督；完善；路徑選擇

中圖分類號：D922.26 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）10-0053-02

一、完善會計監督的必要性

（一）有利于構建規范有效的市場經濟行為

改革開放以來，我國經濟體制改革取得了巨大的成就，其突出表現為建立了中國特色社會主義市場經濟。這一成就表明我國已經是社會主義市場經濟國家，其經濟行為以市場配置資源為基礎，而市場配置資源的一個特點是經濟活動以市場為主體，政府與市場、與社會的關系是指導與被指導的關系，在中國特色社會主義市場經濟過程中，法律法規是市場行為規范的有效形式，其中企業和社會集團的經濟行為是根據利益最大化原則進行經濟行為。而在企業和社會集團的經濟活動中會計監督是規范和監督企業和社會集團經濟行為的有效方式之一，如果會計工作秩序混亂或者會計監督無效，那么，企業和社會集團的經濟行為將會導致壟斷集團的出現、經濟活動的混亂和社會動亂的局面，這一行為不符合中國特色社會主義市場經濟的本質要求。因此，在中國特色社會主義市場經濟條件下完善會計監督，有利于規范市場經濟行為。

（二）有利于廉政建設

廉政建設是我黨和國家的一項長期而艱巨的任務，完善會計監督有利于廉政建設工程的展開，促進社會和諧發展。目前，廉政建設面臨復雜的社會環境和經濟環境。經濟環境方面的問題具體表現為：松散的財政財經紀律，相對滯后的會計方面的法律法規；某些會計人員利用電腦或者工作之便進行經濟犯罪活動等等。社會環境方面具體表現為：某些企業或者管理者法治意識淡薄；某些國有企業管理者以權謀私或者利用特定時期的法律法規和政策占有國有資產，變國有資產為個人所有等；甚至某些企業的管理者勾結會計人員，造假或者聯手貪污受賄等。來自社會環境和經濟環境的這些問題嚴重腐蝕了企業的管理者和廣大的會計人員，嚴重擾亂了黨風黨紀和社會和諧的風氣。因此，完善會計監督，強化廉政建設，促使經濟行為主體運行良好。

二、現行會計監督存在的主要問題

（一）會計監督法律約束機制不健全

隨著經濟體制、政治體制改革的不斷深入和發展，特別是中國特色社會主義市場經濟的不斷深人和發展，企業的發展模式、經營體制、經營方式也不斷地更新和發展。同時，中國特色社會主義市場經濟的發展促使一些新問題、新情況的產生和發展，而這些新問題和新情況的出現導致與之配套的體制機制還沒能及時建立和完善。針對這些新的經濟行為，缺乏相應的監督機制，特別是法律約束機制的不健全，不能有效行使會計監督職能，導致會計監督不力。

（二）企業或事業單位內部管理體制缺位

企業或事業單位內部管理體制缺位具體表現為：某些企業或事業單位根本沒有建立內部管理監督制度；某些企業或事業單位即使建立了相應的規章制度，但這些規章制度缺乏執行力度，形同虛設。這些現象的出現，其原因如下：首先是對會計監督作用認識不足。具體表現為企業或事業單位管理者認為會計監督不利于企業或事業單位不能根據市場需求變化適時作出會計反應，阻礙企業或事業單位快速應變能力。其次是會計監督阻礙利益最大化原則。我國是社會主義市場經濟國家，而市場的一個原則是要求企業或事業單位遵守利益最大化原則。但是，會計監督的實施在一定程度上阻礙了利益最大化原則的實現。最后是會計監督體制相對滯后。長期以來，適合于會計監督的法律法規及其體制未能根據經濟發展要求適時地作出反應和完善。

三、完善會計監督的路徑選擇

（一）政府重視會計監督建設

政府是社會主義市場經濟建設的主體，也是社會發展和經濟發展的主導力量，政府重視會計監督監督建設，有利于更快更好地實現會計監督。政府重視會計監督建設的具體方法為：首先，完善會計法律法規建設，構建會計監督制度。會計監督法律法規是約束企企業和事業單位經濟行為的準繩，也是會計人員實施會計監督的依據。同時加快會計監督制度建設，從制度上有力保障會計監督的有效實施。其具體方法為：完善財經法規處罰方法，加大虛假會計信息責任人的懲罰力度；盡快制定會計信息化的規范準則；強化企業管理人員的責任，保證法律的權威性和威懾力。其次，加強會計職業資格的管理。會計職業資格是會計人員進入會計行業的基本要求，是社會主義市場經濟發展的你在要求。加強會計職業資格的頒發、考核和管理有利于進一步規范會計職業的行業行為，提高會計人員的專業水平和職業能力。政府引導會計職業向合市場化、合社會化、合和諧化方向發展，促進整個社會特別是會計行業有力實施會計監督，加強會計監督職能有效發揮，使會計監督正常化。最后，強化國家監督。國家監督是一種重要的外部監督，是會計監督的主要力量。而國家監督主要是“指財政、審計、稅務、人民銀行等有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為和會計資料所進行的監督檢查，是我國會計監督體系的主導”。國家監督的效果直接影響到會計監督的力度，因此，國家監督是會計監督完善的重要力量。

（二）完善適應新形勢發展要求的會計監督體系

會計監督體系分為三個層次即“會計機構和會計人員實施的監督、社會監督、國家監督”。前者是內部會計監督，主要是指以保證經濟業務本身的合理性、合法性和真實性為目的的對對企業內部的經濟業務進行監督的行為和過程。而后兩者是外部監督，是指以公允性、合法性和一貫性為目的而對被審計單位會計報表進行監督的行為和過程。完善適應新形勢發展要求的會計監督體系的具體措施為：首先，加強企業或事業單位內部管理體制建設，突出內部控制和內部約束機制的建設和完善，同時還要加強會計職業道德建設。由于會計人員整體素質不適應社會發展需求，因此，完善適應新形勢發展要求的會計監督體系建設還要大力提高會計人員整體素質，促使會計人員適應社會發展的要求。其次，有效發揮注冊會計師及其會計律師事務所在維護會計監督中的作用。注冊會計師是具有獨立性、技術性和約束性的群體，這一特性決定了他們在完善會計監督過程中能夠起到重要作用。最后，政府部門應加強會計監督法律法規建設，并對注冊會計師及其會計師事務所實施有效的再監督，同時充分調動公民的監督作用，建設整個社會監督會計行為的良好氛圍。

結束語：會計監督是中國特色社會主義市場經濟發展的必然要求，是公民實施社會監督的有效途徑，是構建和諧社會的必然選擇，但是由于各種因素的影響，現行的會計監督在一定出上還存在一定的問題，因此，完善會計監督在當前乃至將來具有重要意義。而構建完善的會計監督體系，需要審時度勢，順應時代發展要求，必須依據現實社會發展狀況，尋求適合社會發展的構建路徑，充分發揮會計監督的職能，促進會計監督的和諧發展。

作者單位：海南經貿職業技術學院

作者簡介:梁瑜（1972— ），海南人，海南經貿職業技術學院，助教。

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