淺談上市公司會計造假問題

摘 要：近年來，許多上市公司通過進行關聯交易、虛假報表信息和違規稅金核算等多種手段進行會計信息造假來實現其自身利益。不管是對企業還是對社會都帶來相當大的危害，本文從上市公司的會計造假案例出發分析，指出了會計造假的危害性，揭露了會計造假背后的主要原因，并提出了相應的改善策略。

關鍵詞：會計造假；案例；上市公司

中圖分類號：DF794.5 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）10-0088-01

引言：1月21日，新華都公告了其在2009年業績中“注水”742.85萬元的凈利潤，占公司原審定2009年度歸屬于母公司所有者的凈利潤10.82%。公告顯示新華都2009年度會計信息存在包括“固定資產核算反映不實”、“收入核算反映不實”、“成本核算反映不實”、“漏代扣代繳個人所得稅”等11項問題。新華都的造假門事件，再一次將會計造假問題推到了風頭浪尖。

一、會計造假的原因分析

(一)公司治理結構不完善是會計造假的根本原因。不完善的公司治理結構是會計造假的內在根本原因。目前，在上市公司的治理結構中，“內部人控制”現象十分嚴重，導致會計信息披露失真。由于他們具有不同的經濟目標，存在不同的利益驅動，難免會發生利益沖突。上市公司會計人員的工作行為都是處在經營者的控制之下。由于經營者的授意、強令和指使而造成的財務造假不在少數。這就為經營者為了自身的利益通過會計造假制造虛假的會計信息來誤導其他利益相關者，從而損害其他利益主體的利益提供了可能。

(二)利益驅動是產生會計造假的直接原因。企業的經營目標是實現財富、利潤的最大化。在這種巨大利益的誘惑下，有些上市公司為了獲得通過正常經營渠道無法得到的超額利益，甘愿冒違法的風險，肆意編造虛假會計信息來欺蒙國家、社會、投資者以達到自身盈利的目的。另外，上市公司對貨幣資金的需要是持續的，為了獲得配股以達到規模擴張、從資本市場上撈到更多資金的目的，往往不惜采用虛增利潤、少報虧損的方法來制造、披露虛假會計信息，欺騙投資者。

(三)監管力度不足是會計造假的間接原因。一方面，政府對會計工作缺乏經常有效的監督機制。政府有關部門對單位財務的監督與檢查不夠嚴格。流于形式，不能及時發現問題并予以制止，就算發現了也采取的是教育批評商量改過的態度對待。這樣，政府部門監督不力在某種程度上慫恿了會計造假現象。另一方面，會計準則、會計制度的漏洞，為財務造假的產生提供了條件。目前，我國上市公司的會計準則、制度在具有統一性的同時還兼顧一定的靈活性。例如會計準則中穩健性原則的運用，就很容易便會計人員借此高估費用和損失、低估收入和利益來操縱損益。

二、有效防治會計造假的對策

(一)加強對上市公司的治理。一是要完善公司的治理結構；首先要建立合理的股權結構，這樣才能解決上市公司中中小股東與控股股東信息不對稱的狀況，從而提高會計信息透明度。同時，建立健全企業內部控制制度，切實保證內部控制制度的有效實施，也有助于提高會計信息的質量和透明度。另外可以提高董事會的獨立性，增加董事會中獨立董事的比重。建立獨立董事制度不僅可以制約內部控股股東利用其控制地位做出不利于公司和外部股東的行為，還可以獨立監督管理層，減輕內部人控制帶來的問題。所以要提高董事會的獨立性，增加董事會中獨立董事的比重，真正發揮董事會的約束作用。二是要完善公司的內部會計控制體系，對公司的各項經濟活動實施嚴格的控制，規范財務行為，以此保證會計信息的真實與完整。完善的公司治理結構，可通過權力分配、權力制衡和信息披露等機制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布，以避免不利選擇和化解道德風險。

（二）完善相關法律法規。會計監督的有效實施離不開一系列的法律法規。現有的法律、法規在保護投資者利益、處罰違法違規者方面還存在很大漏洞。迄今為止，規范我國證券市場的根本大法《證券法》雖然已經出臺并實施，但有些規范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形式，明顯帶有過渡色彩。當前我國已頒布了新《會計法》，還應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性，建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要，明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能，加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光，同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，加快會計法律體系建設步伐，使會計監督做到有法可依。

(三)加強監管力度。國家要加強監管工作，將政府監管、行業監管有機結合。明確政府的監督職能，各部門合理分工，明確職責。政府監管，一要加強對上市公司的事前監督。首先要強調政府的集中立法治理，將政府監管置于治理體系中的首要地位；其次注重引入司法監督及媒體等社會監督力量發揮公眾監督的作用。二要加大事后懲罰的力度。我國執法力度不夠給會計造假提供了條件，所以要加大執法力度和處罰力度，以期對整頓市場秩序起到警示作用。一旦發現會計造假行為，必須嚴肅處理，給公司造成財產損失或導致公司破產的，要依法追究經理人員的責任；觸犯法律的，要依法懲處，給于上市公司警示，會計造假只能蒙騙一時，依靠會計造假發展企業無異于“飲鴆止渴“，一旦發現就會受到重懲。還應鼓勵因上市公司會計信息造假行為帶來損失的投資者對上市公司及管理層提起訴訟，有效防止會計造假的發生。

行業監管主要提高銀監會工作效率，提高注冊會計師的職業道德。加快改革注冊會計師協會成為真正的行業自律組織，而不是財政機關的附庸。注冊會計師的審計報告直接關系到會計報表能否向公眾揭示，其執業道德的高低對廣大信息使用者和公司影響都很重要，所以要提高其自我監管效率，使其在提高職業道德水平的基礎上，不斷加強執業能力的培養，并強化對注冊會計師、會計師事務所進行的監督和管理。

作者單位：上海建橋學院

參考文獻：

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