個(gè)人所得稅稅制存在問(wèn)題初探

摘 要：個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收入的重要來(lái)源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段，在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。隨著稅制改革的變化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度仍存在一些需要改進(jìn)的問(wèn)題。本文僅對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出一些改革建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；改革；完善

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.41 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）10-0301-02

引言：個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收入的重要來(lái)源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入的分配的重要手段，在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。隨著稅制改革的變化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制仍存在一些需要改進(jìn)的問(wèn)題，本文主要通過(guò)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革中存在問(wèn)題的分析，并在此基礎(chǔ)上提出了幾點(diǎn)建議。文中首先對(duì)個(gè)人所得稅的改革進(jìn)行了論述，然后就其中的問(wèn)題進(jìn)行分析，最后給出了一些解決方法。

一、個(gè)人所得稅的沿革

（一）個(gè)人所得稅的概述

個(gè)人所得稅是指調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。

（二）個(gè)人所得稅的沿革

1999年8月20日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》進(jìn)行第二次修正，把個(gè)人所得稅法第四條第二款“儲(chǔ)蓄存款利息”免征個(gè)人所得稅項(xiàng)目刪去，增加一條“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的開(kāi)征時(shí)間和征收辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定”。

2005年8月23日提交全國(guó)人大常委會(huì)第十七次會(huì)議審議的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，已是我國(guó)第三次修訂個(gè)人稅法。這次修改主要是提高了費(fèi)用扣除額，增強(qiáng)了對(duì)高收者的調(diào)節(jié)力度和對(duì)低收入者的保護(hù)，降低了稅收負(fù)擔(dān)。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)的缺陷

（一）稅制模式不完善

我國(guó)目前采用“分類(lèi)所得課稅模式”。稅制本身就有稅收制度的不公平性和隨意性。不公平性：我國(guó)稅收對(duì)不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目采用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，采用源泉一次課征的辦法計(jì)算征收，年終不再匯算清繳。后果是造成同收入的納稅人會(huì)由于取得收入的類(lèi)型不同或收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)；隨意性：不同類(lèi)型所得稅的計(jì)征規(guī)定的時(shí)間有所不同，分為月、次和年，不能完全反映納稅人的支付能力，說(shuō)明了課稅具有隨意性，具體體現(xiàn)在支付能力低者稅負(fù)高于支付能力高者的不正常現(xiàn)象。所以這種制度的設(shè)計(jì)不僅極易引起人們的不滿，產(chǎn)生偷逃個(gè)人所得稅款的行為，而且也給避稅者可乘之機(jī)，使其可通過(guò)分解收入、轉(zhuǎn)移類(lèi)型等方法成功避稅，使稅款大量流失。

（二）征稅范圍的確定不當(dāng)

個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得，只按照稅法規(guī)定應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍內(nèi)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)包括：工資、薪金所得#8239;工資、薪金所得和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍采取的是列舉法。這種方式雖然使應(yīng)稅項(xiàng)目明確、清楚，但也存在一些弊端:一是現(xiàn)實(shí)中各種收入名稱(chēng)眾多且不統(tǒng)一，難以與稅制所列項(xiàng)目做到對(duì)號(hào)入座，實(shí)際上給征稅帶來(lái)了困難，容易造成偷稅和避稅；二是我國(guó)個(gè)人所得日益呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，除前面所說(shuō)的工資、薪金等，還有工資外的獎(jiǎng)金、實(shí)物、有價(jià)證券等，多元化的個(gè)人所得征稅的要求已不能適應(yīng)現(xiàn)行個(gè)人所得稅。

（三）費(fèi)用扣除不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除的方法有定額法和定率法兩種。但在一些具體問(wèn)題的處理上就表現(xiàn)出與我國(guó)的實(shí)際情況相脫離。一方面直接造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來(lái)計(jì)算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素，既沒(méi)有考慮到經(jīng)濟(jì)形式的變化也沒(méi)考慮到納稅人實(shí)際情況的變化。

1、費(fèi)用扣除的確定忽略了人納稅能力的變化是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而變化的。就我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，改革開(kāi)放以后經(jīng)濟(jì)極速發(fā)展，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，原有的扣除標(biāo)準(zhǔn)已明顯不合時(shí)宜，不能拿以前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量現(xiàn)在的個(gè)人納稅能力。

2、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定沒(méi)有對(duì)納稅人各種實(shí)際情況考慮。納稅人贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、等各個(gè)方面都有不同，應(yīng)體現(xiàn)“以人為本”的人文主義原則，做到相同收入的納稅人各自相當(dāng)?shù)亩悺ｏ@然，現(xiàn)行費(fèi)用扣除制度沒(méi)有全面考慮到納稅人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。公平原則也不能得到充分體現(xiàn)。

三、個(gè)人所得稅的發(fā)展及完善思路

改革個(gè)人所得稅制，應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情，要有計(jì)劃、有步驟、分階段實(shí)施，逐步建立一套設(shè)計(jì)科學(xué)、運(yùn)作規(guī)范的個(gè)人所得稅制和科學(xué)借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅制中的一些成功的經(jīng)驗(yàn)和做法。

（一）采用綜合課稅模式

從個(gè)人所得稅征收模式的演變來(lái)看，英、美、日等國(guó)大體上經(jīng)歷了一個(gè)由分類(lèi)課征到綜合課征的發(fā)展過(guò)程，對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得（如工薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等）綜合征收。綜合征收因其稅率的一致性和扣除的多種性相互配合，可以最大限度地實(shí)現(xiàn)其實(shí)際稅負(fù)的公平，達(dá)到合理調(diào)節(jié)個(gè)人和家庭收入分配的目的。這種稅制多采用累進(jìn)稅率，并以申報(bào)法征收。其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅，公平稅負(fù)。但這種稅制需要納稅人納稅意識(shí)強(qiáng)、服從程度高，征收機(jī)關(guān)征管手段先進(jìn)、工作效率高。

（二）建立收入監(jiān)控機(jī)制

目前我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)已推行了金稅一期和二期工程，金稅三期工程正在拓展，但國(guó)稅與地稅之間尚未聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門(mén)的網(wǎng)站與銀行、企業(yè)、工商、公安等相關(guān)部門(mén)的網(wǎng)站更未對(duì)接。因此，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)作、財(cái)務(wù)收支和個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入狀況很難進(jìn)行真正的監(jiān)控，出現(xiàn)這一局面的原因，不只在于技術(shù)，更重要的是沒(méi)有這方面的法律制度保障。不解決這一問(wèn)題，稅收征管能力就很難上一個(gè)新臺(tái)階，發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變。有幾點(diǎn)可以加強(qiáng)收入監(jiān)控機(jī)制：一個(gè)可借鑒美國(guó)的稅務(wù)號(hào)碼制度。并通過(guò)相關(guān)法律加以保障。還可以普遍實(shí)行源泉預(yù)扣稅制度或支付方強(qiáng)制性預(yù)扣稅制度。該制度的重要特征是由付款人在源頭預(yù)扣預(yù)計(jì)的稅款，可以確認(rèn)支付款為成本或費(fèi)用的條件，減少其利潤(rùn)或收入。第三可以實(shí)行現(xiàn)金交易報(bào)告制度，大力推行非現(xiàn)金結(jié)算，最大限度地控制現(xiàn)金交易。因此，我國(guó)要盡快建立“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，促進(jìn)公民依法自覺(jué)納稅，減少偷漏稅款行為。實(shí)行支付方強(qiáng)制性預(yù)扣稅制度和普遍實(shí)行現(xiàn)金交易報(bào)告制度。

（三）健全費(fèi)用扣除制度

在個(gè)人所得稅制建設(shè)中，費(fèi)用扣除是一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題。我國(guó)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度主要存在著分類(lèi)稅制模式下各類(lèi)所得項(xiàng)目扣除范圍過(guò)窄、扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮量能負(fù)擔(dān)和通脹因素、等問(wèn)題。對(duì)此情況有建議是實(shí)行稅制模式大多以綜合稅制或混合稅制為主。目前，主要國(guó)家的稅制模式大多為綜合制，像我國(guó)單為分類(lèi)制的國(guó)家已經(jīng)很少了。混合制是模式是確定綜合所得與分類(lèi)所得各自包含的項(xiàng)目，可采取數(shù)額較大的所得部分納入綜合所得項(xiàng)目，數(shù)額較小的所得納入分類(lèi)所得項(xiàng)目的思想。其次在費(fèi)用扣除是要應(yīng)因時(shí)、因地、因人而異不能以片蓋全，要做到具體問(wèn)題具體分析。實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化，以保障納稅人的基本生活需要，并允許物價(jià)指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)，生計(jì)費(fèi)適當(dāng)上浮，；還應(yīng)根據(jù)納稅人的婚姻、年齡、健康、贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女等狀況確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用的扣除可采取據(jù)實(shí)列支的辦法進(jìn)行扣除。

（四）科學(xué)設(shè)置所得稅率

我國(guó)稅率設(shè)置應(yīng)“低稅率、寬稅基”的原則進(jìn)行改革，要和我國(guó)當(dāng)前個(gè)人收入分配的實(shí)際狀況相結(jié)合計(jì)，綜合考慮、科學(xué)設(shè)計(jì)。如今年個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3500元。9月1日起施行全國(guó)人大常委會(huì)今天通過(guò)關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定，將個(gè)稅起征點(diǎn)由二審稿的3000元提高到3500元，今年9月1日起施行。重新公布的《個(gè)人所得稅法》將現(xiàn)行的9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級(jí)，第一級(jí)稅率為3%為宜。并按年計(jì)征，按月或按次預(yù)征，年終匯算。

（五）加強(qiáng)稅法的宣傳力度，逐步培養(yǎng)和增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)

我應(yīng)開(kāi)展廣泛的稅收宣傳普及活動(dòng)，要?jiǎng)訂T全社會(huì)力量，各種媒介，采用多種形式宣傳稅法知識(shí)，培養(yǎng)公民納稅意識(shí)，要使全體納稅人真正了解稅收對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要性和稅收與每個(gè)納稅人經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)，還要了解稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，不照章納稅會(huì)受到法律的制裁等。特別是要對(duì)稅收未普及地方要加重宣傳力度，要做到稅法宣傳長(zhǎng)期堅(jiān)持不懈，不能一陣風(fēng)。要通過(guò)有力度的稅法宣傳，促使廣大公民增強(qiáng)納稅意識(shí)和依法誠(chéng)信納稅。

（六）嚴(yán)格個(gè)人所得稅的執(zhí)法，加大處罰力度

有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，以補(bǔ)代罰也是造成偷逃稅愈演愈烈的主要原因，所以，在個(gè)人所得稅的征管上，必須嚴(yán)管重罰，加大處罰力度。試想，若真的繳與不繳一個(gè)樣，那么繳稅的人就會(huì)產(chǎn)生吃虧的念頭，而不繳稅者就會(huì)想方設(shè)法進(jìn)行逃稅。所以對(duì)于偷逃稅漏稅者不但要罰款，而且要對(duì)情節(jié)嚴(yán)重者追究法律責(zé)任。要進(jìn)一步規(guī)范和引導(dǎo)納稅人的行為，形成一個(gè)良好的公平的稅收環(huán)境。

（七）進(jìn)一步提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，建立起良好的稅務(wù)干部形象

稅務(wù)人員要曾強(qiáng)自己的服務(wù)意識(shí)。為納稅人服務(wù)是稅務(wù)人員的責(zé)任，也是稅務(wù)人員的義務(wù)，享受優(yōu)質(zhì)服務(wù)是納稅人的權(quán)利。因此，首先稅務(wù)人員要提高自己的道德素質(zhì)，優(yōu)化自己服務(wù)質(zhì)量，使納稅人及時(shí)了解稅收政策、法規(guī)和有關(guān)信息；其次要用多種形式的拓寬監(jiān)督和舉報(bào)渠道，如內(nèi)部監(jiān)督、納稅人監(jiān)督、電話舉報(bào)、網(wǎng)絡(luò)舉報(bào)等方法，使稅務(wù)人員提升自己的自控能力和自我約束力。再次要加重懲治措施和完善防腐敗的機(jī)制，使稅務(wù)人員防微杜漸，警鐘長(zhǎng)鳴，進(jìn)一步使稅務(wù)干部素質(zhì)的全面提高，做到是國(guó)家安心是納稅人放心的納稅體制。

結(jié)束語(yǔ)：我國(guó)個(gè)人所得稅的第三次修正是在新形勢(shì)下作部分修改，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅法更加走向統(tǒng)一和成熟，走向法治化與國(guó)際化的道路；標(biāo)志著我國(guó)政府充分運(yùn)用稅收法的經(jīng)濟(jì)杠桿和法律制度調(diào)節(jié)分配，體現(xiàn)了即保持稅法政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，又增強(qiáng)了與稅收的適應(yīng)性、調(diào)整性相結(jié)合的重要原則。個(gè)稅改革不僅是我國(guó)稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個(gè)人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用，更好體現(xiàn)公平與效率，積極構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。個(gè)稅的完善不僅僅是理念的問(wèn)題，更要克服操作上的難度，比如，需要稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人所得交叉稽核系統(tǒng)，以及銀行對(duì)個(gè)人收支的結(jié)算系統(tǒng)，全部實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化；還需要建立個(gè)人收入檔案和代扣代繳明細(xì)管理制度，銀行需要建立和落實(shí)個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和儲(chǔ)蓄實(shí)名制。

作者單位：中州大學(xué)管理學(xué)院

作者簡(jiǎn)介：張明宇（1987— ），男，漢族，河南新鄉(xiāng)人，中州大學(xué)管理學(xué)院。

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