我國會計職業道德性質及現狀分析

摘 要：會計人員是重要經濟信息的制造者，會計職業道德的重要性是毋庸置疑的。本文首先基于契約理論分析了會計職業道德的性質，并對會計從業人員目前的職業道德現狀進行了分析。

關鍵詞：會計；職業道德；現狀分析；建設

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）10-0110-01

一、會計職業道德性質：一份隱形的公共契約

國際會計師聯合會（IFAC）提出了會計職業道德五項基本原則：誠信、客觀性、專業能力和謹慎性、保密性、職業行為。美國注冊會計師協會（AICPA）提出了六項基本原則：責任、公眾利益、誠信、客觀性和獨立性、應有的謹慎、服務的范圍和性質。我國注冊會計師協會頒布了《中國注冊會計師道德規范指導意見》，其中將社會責任和公眾利益列為五項基本原則之首。

以上原則說明職業會計師的行為已經演變為一種基于受托責任的契約行為。因為現代企業的組織形式大部分是公司制，股東、債權人、投資者組成了公眾利益集團作為委托方參與企業各項重大決策，而經理人作為受委托方從事經營管理，今天的社會就是建立在一個巨大的受托責任網絡之上的組織，由于信息的不對稱，委托人和代理人之間需要借助于高質量的會計信息進行交流以檢驗受托責任執行的效率和效果。所以會計師的職業操守不僅僅是個人的道德問題，而是維護市場經濟健康運行的一份重要的隱形契約。

二、我國會計人員職業道德觀念淡薄

在龐大的會計人員隊伍中，存在著少量人員缺乏道德規范，2002年財政部又對保險、煙草等行業192戶企業以及相關的91家會計師事務所進行檢查，查出這些企業資產不實115億，所有者權益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。反映出我國的會計師隊伍中還有部分人員職業道德素養偏低。更有甚者利用職務便利和制度漏洞，非法謀取私利，如交通部原財務司副處長雷勛平自1995年至1998年期間非法挪用建設資金共計8000萬元，受賄31.5萬元。給國家造成了巨大的經濟損失。

三、會計職業道德缺失的主要原因

企業會計人員直接受托于企業管理層，同時間接受托于企業外部相關利益者。這些利益從根本上來看是一致的，也就是要求企業的價值增加。但是這些利益在短期中時常是相互沖突的，這時候會計人員就陷入了利益沖突中的道德困境——即應該為哪一方利益負責。在天津財經大學所作的會計職業道德問卷調查中，問到“如果會計師在工作中因為依法辦事和堅持原則而同單位負責人產生意見分歧的時候會怎么辦？”的問題時，只有16.87%的會計人員認為應該堅持原則，也就是說83.13%的會計人員會放棄原則，提供虛假信息。可見會計人員面臨的道德困境是會計職業道德問題的核心。

四、關于我國會計職業道德的建設的幾點思考

（一）進一步完善我國的會計職業道德準則

美國注冊會計師協會（AICPA）制定的《職業行為準則》（code of professional conduct）將職業行為分為四個層次：1、原則2、行為守則3、行為守則解釋4、職業道德裁決。原則代表著會計這個職業的理想標準。往后依次是具體的行為守則和解釋，具有很強的操作性，當一個會計師在處理信息的時候違反了這些守則，那么將受到道德委員會的裁決。相比較而言，我國在2002年公布的《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，分為基本原則和具體要求兩個層次，與美國的準則相比，無論其內容還是可操作性都有待進一步的完善。

（二）結合中國傳統文化推行會計倫理教育

我國傳統文化中將“正心、修身、齊家、治國、平天下”作為人生自我追求之路徑，筆者認為加強會計職業道德建設需要從人的“正心”教育入手，結合我國的傳統文化推行倫理教育。使會計人員逐步建立內省機制。

（三）健全會計職業道德管理機制以及監督體系

從系統論的觀點看，會計人員的道德問題說到底是整個社會大系統下的一個子系統問題，解決好這一問題要建立一整套合理的管理機制和監督體系。這里我們主要強調社會監督，只有健全社會監督的機制，維護公眾利益。我們才能建立有效的市場經濟。

作者單位：張楊 商丘師范學院經濟管理系

韓娟 商丘師范學院政法系

作者簡介：張楊（1982— ），男，漢，商丘師范學院經管系助教，會計學碩士，主要研究方向：公司財務理論；韓娟（1984— ），女，漢，商丘師范學院政法系，助教。

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