淺談企業應收賬款的控制途徑

［摘 要］企業應收賬款因激烈的市場競爭和差的社會信譽形成，受企業內部控制、激勵機制等影響。做好企業應收賬款的控制，可以從內部控制制度、客戶信用管理以及應收賬款的日常管理等入手。

［關鍵詞］ 應收賬款 內部控制 管理

一、相關概念淺析

應收賬款是企業因銷售商品或者提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期未能收款的商業承兌匯票。

應收賬款對于企業而言是一把雙刃劍。一方面會使銷售額大幅度提高，營業利潤增加；另一方面，由此產生的應收賬款中的呆賬、壞賬增多，如果長期得不到改善，會使企業資金流逐漸枯竭，最終因財務困難而陷入困境，嚴重影響企業的償債能力。

從財務管理的角度看，應收賬款管理是一種營運資金的管理，良好的應收賬款管理可以創造出企業的現金流入量和加速企業資金周轉，降低企業資金成本。因此，如何在銷售發展的同時，又能避免發生壞賬損失，已成為每個企業應認真解決的問題。

二、應收賬款的形成原因

1.激烈的市場競爭和差的社會信譽

激烈的市場競爭是造成應收賬款居高不下的關鍵原因。為提高市場占有率，生產廠家除發動“價格戰”爭奪市場份額以外，還通過降低賒銷信用的標準爭奪批發商和零售商。而在此情況下，如果企業沒有事先調查客戶資信、沒有對應收賬款的風險進行正確評估，盲目地采取賒銷策略去爭奪市場，則會造成企業大量流動資金被客戶占用，從而給企業帶來風險問題。例如家電行業，由于產品更新換代非常快，如果不及時將庫存消化，以后就有可能很快貶值，為提高市場占有率，廠家除采用價格戰外，還通過降低賒銷信用的標準爭奪批發商和零售商，所以說，激烈的市場競爭是造成應收賬款居高不下的主要原因。

2.企業內部控制不當

部分企業的領導不懂財務，結果造成企業財務管理意識淡薄，管理方法落后，基本上沒有健全的應收賬款管理制度，財務部門與業務部門不及時核對賬目，使核算與銷售相脫節的問題不能及時暴露并解決，造成了企業應收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業沒有進行監控或失去監控。此外，由于職責不清，獎罰力度不夠，造成各部門對應收賬款管理工作都抱有推脫的思想。

3.激勵機制設計不合理

有些企業為了鼓勵銷售人員完成銷售任務，往往將銷售完成情況與工資報酬掛鉤，而未將應收賬款納入考核體系。一些銷售人員為了超額完成銷售指標，往往采取賒銷、回扣等手段強銷商品，結果導致應收賬款大幅度上升并沉積，給企業經營背上沉重包袱，影響了企業再生產的正常進行。

4.運用法律手段解決債務糾紛的意識不強

目前，我國企業的應收賬款的回收基本上是靠企業自己，缺少應收賬款代理和出售的社會機制，難以保證應收賬款安全可靠地收回。此外，企業應收賬款形成的原因還有社會歷史原因。長期以來，一些企業不堪重負，特別是進入市場經濟轉軌之際，一方面要遵循市場規律，另一方面要執行上級規定，還要尊重歷史，一些應收賬款就很難回收了。個別地區地方保護主義嚴重，做出損害債權人利益的判決，使許多企業缺乏運用法律手段維護自身合法利益的信心和勇氣。

三、加強應收賬款管理的必要性

因為應收賬款控制不當會給企業帶來以下弊端：降低企業資金使用效率，使企業效益下降；虛增賬面上的銷售收入，夸大企業經營成果，增加企業風險成本；使企業運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速企業資金的流出；使大量的流動資金沉淀在非生產環節，延長營業周期；管理困難，給企業帶來損失。鑒于以上弊端，加強應收賬款的管理很有必要。

四、企業加強應收賬款控制的途徑分析

1.完善銷售與應收賬款內部控制制度

從上述企業存在的應收賬款管理問題分析，說明企業內部控制薄弱。因此，有必要建立健全銷售與應收賬款內部控制制度、加強應收賬款內部控制。審視應收賬款形成到收回的經濟過程發現，對于賒銷業務，應收賬款的控制其實從合同簽訂就已經開始。因為在法律上合同法認為，合同一經簽訂，就形成了法律意義上的債權債務關系。因此，在進一步完善賒銷審批制度的同時還應嚴格合同內控管理制度和存貨內控管理制度，即必須建立銷售與應收賬款內部控制系統。一個有效運行的銷售與應收賬款內部控制系統是防范與降低應收賬款回收風險的前提條件，它可以通過不同崗位的牽制與協調及時傳送、反饋銷售與收款過程中的各種信息。具體建立應收賬款的內部控制系統時重點應關注以下幾點：

2.嚴格審批權限

企業可以給予不同級別的人員不同金額的審批權限，但必須定期檢查。為防止權錢交易形成不良應收賬款，對賒銷金額超過限度的，除主管審批后，還應報請公司總負責人批準

3.建立銷售合同會審制度

賒銷業務必須簽訂供銷合同，賒銷業務合同在送呈領導審批前必須交財務部門參與會審。合同中對信用條件的規定包括信用期限、信用額度和現金折扣。寬松的信用條件會產生大量的應收賬款，而偏緊的信用條件會減少應收賬款的資產占有率。給予客戶信用條件應當以客戶為企業所創造的凈收益作為主要標準。凈收益是賒銷額扣除變動成本和信用成本后的余額。即企業在確定信用條件時，應綜合客戶的年購貨額、信用等級，比較不同信用條件下客戶為企業帶來的經濟收益，選擇收益最大、壞賬風險最小的方案。

4.明確發貨審批權限、貨權交割簽收制度

所有發貨計劃必須按公司規定程序審批后方能發貨，以防止不按合同規定發貨的現象發生。業務部門貨權交割必須有簽收制度，其中客戶的驗收聯和結算聯要妥善保存，結算聯應由財務部門保存。凡是銀行轉賬付款購貨的業務，應先辦理銀行轉賬手續，待款項到賬，財務部簽字同意才能發貨。

5.建立應收賬款催收檔案和應收賬款會算制度

應收賬款催收應有規范的文字依據，并送交欠款方簽字蓋章后存檔。定期召開有營銷人員、財務人員、倉庫保管員參加的應收賬款會算專題會議，以便核實、督促、清算應收賬款，防止截留和挪用。

6.對客戶進行分級信用評價，建立客戶檔案

可以根據企業規模、財務管理規范程度、以往業務往來中的信譽程度將將企業分為A、B、C三類。對C 級客戶要堅決杜絕賒銷，以前已發生的賒銷要采用一切盡可能的辦法盡早收回貨款；對B級客戶要根據公司資金狀況和業務情況進行進一步權衡是否繼續使用賒銷；對A 級客戶可根據客戶的財務狀況調整合適的信用政策，包括客戶延期付款的期限和額度。

評定的客戶信用等級，應記錄客戶信用檔案，詳細記錄客戶資料。檔案的主要內容有：客戶信用等級變動情況及等級變動原因，客戶與本企業的往來情況，客戶的付款記錄，客戶基本情況等。

7.做好應收賬款的日常管理

應收賬款的日常管理可以從以下幾個方面做起：首先，應定期召開針對應收賬款的會議，統計應收賬款情況。對清欠人員設立獎勵制度，對收回難度大的應收賬款應確定適當比例的獎勵，以調動清欠人員的積極性。其次，定期進行對賬。財務部門應建立對賬制度，每月末提供對賬單給經辦人員與賒銷單位對賬，將對方經辦人簽字和加蓋財務專用章的賬單作為雙方結算的原始依據。再次，進行賬齡分析，采取合適的收賬政策和催討制度。通過分析欠賬賬齡，估計潛在的風險損失，采取電話催收、信函通知、派員面談、法律行動等討賬措施，采用恰當的討債方法收回賬款。最后，應建立應收賬款壞賬準備制度。即企業在加強應收賬款管理和控制的同時，對壞賬損失的可能性要預先估計，建立壞賬準備金制度，對確實無法收回長期掛賬的款項應盡早作出財務處理。

8.建立應收賬款分析評價和風險預警機制

從理論上講，應收賬款的成本包括三個方面，一是應收賬款的機會成本，即被應收賬款占用的企業資金用于其它投資而產生的收益。二是應收賬款的管理費用，主要包括：調查客戶信用情況、收集信息、賬簿記錄以及催收、監收而產生的費用。三是應收賬款壞賬成本，應收賬款因故不能收回而發生的損失稱為壞賬成本。應收賬款的成本實際上是企業為了擴大銷售和盈利而付出的代價。企業應及時地對賒銷業務所帶來的利潤和增加的成本進行分析評價，并根據分析評價結果，及時調整市場開發和營銷策略，降低應收賬款投資成本。企業應建立逾期未結欠款的預警機制，及時發現壞賬跡象明顯的客戶，及時采取措施，有效控制因賒銷過度所帶來的風險，提高企業的資金利用率和經濟效益，使賒銷的作用在企業經營活動中得以充分發揮。

參考文獻：

[1]姚曉梅：淺談應收賬款的控制和管理，交通財會，2009.09

[2]馬永升：如何加強企業應收賬款的控制和管理，中國鄉鎮企業會計，2009.08

[3]周曉璟：芻議應收賬款的控制和管理，財經界，2008.08

[4]毛琳：淺談企業應收賬款的控制途徑，阿壩師范高等專科學校學報，2008.06

[5]張津毅：試論應收賬款的控制和管理，會計之友，2007.03

[6]褚杰 賀飛：企業應收賬款控制途徑，內蒙古煤炭經濟，2006.01