論虛假會計信息導致審計模式的轉變

[摘要]隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，財務工作的重要性越來越明顯，對于會計信息，決策者、投資者、債權人等會計信息使用者對其重視程度提高，會計信息成為政府進行宏觀決策的重要依據(jù)。虛假的會計信息將帶來嚴重的社會問題，影響投資者的信心，危害市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。審計工作的重要性得以體現(xiàn)，本文將討論虛假會計信息導致審計模式的轉變，如何采取措施加強政府的監(jiān)管力度，完善內(nèi)控制度，強化高層管理人員責任，提高會計信息質量。

[關鍵詞]虛假會計信息 傳統(tǒng)審計模式 失靈 風險導向模式

近年來國內(nèi)會計領域中的不誠信問題、上市公司會計信息做假頻頻曝光，投資者信心大受打擊，股市一直處于低迷。利益的驅動、兩權的分離、缺乏會計人員應有的獨立性的環(huán)境，這些都為造假提供了可能。審計監(jiān)督不力為虛假會計信息的發(fā)布開了方便之門，而導致審計失敗的一個原因是傳統(tǒng)的審計模式失靈，為使審計監(jiān)督更加有效，審計必須向風險導向模式轉變。

一、虛假會計信息產(chǎn)生的原因

上市公司虛假會計信息嚴重阻礙了證券市場的健康發(fā)展，干擾了社會經(jīng)濟秩序，不利于社會的穩(wěn)定。危害及大。導致大量虛假會計信息的原因有很多，但其中的審計監(jiān)督不力為大量虛假會計信息的發(fā)布開了方便之門，是導致虛假會計信息泛濫的主要原因。審計監(jiān)督不力的主要原因有很多如：注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)道德、社會經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境等。但筆者認為審計模式的陳舊落后也是導致審計失敗的一個不容忽視的因素。傳統(tǒng)的審計模式主要有賬項基礎審計與制度基礎審計。

賬項基礎審計，是指審計人員主要根據(jù)對賬項、交易的具體檢查取得審計證據(jù)，形成審計意見，即審計工作主要是對會計賬簿、憑證及其有關資料的檢查，故審計又被稱之為查賬。“造假”一條龍，使傳統(tǒng)的賬項基礎審計部分失靈，效率較低。員工舞弊會給企業(yè)帶來損失，但數(shù)量往往有限，時間久了總會被發(fā)現(xiàn)和糾正。管理舞弊則不同，重大的財務欺詐往往是由于管理舞弊造成的。

制度基礎審計是指審計人員根據(jù)對客戶內(nèi)部控制的研究、評價，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并依此收集審計證據(jù)、形成審計意見。在審計過程上劃分為符合性測試與實質性測試兩大階段，但在審計的著眼點。仍集中在具體類別的經(jīng)濟業(yè)務或賬戶記錄及余額。

正是基于以上原因，審計要跳出賬簿。跳出內(nèi)控，根據(jù)現(xiàn)代財務舞弊特點，進入以查找舞弊為核心的風險導向審計模式，進入風險導向審計時代。

二、風險導向審計模式與傳統(tǒng)制度基礎審計模式的區(qū)別

在風險導向審計模式下。是以風險決定實質性測試，這種風險更強調的是固有風險，當然也考慮控制風險，這種風險導向的審計模式，有以下幾點作法區(qū)別于傳統(tǒng)審計模式：

1.審計目標集中在發(fā)現(xiàn)重大錯弊，要求注冊會計師自始而終保持專業(yè)懷疑；在專業(yè)勝任上，需要更多的專業(yè)判斷。在風險導向審計模式下，審計的關鍵是發(fā)現(xiàn)有價值的線索，這些線索在沒有線人提供的情況下，只有靠自己的專業(yè)分析能力，從研究客戶入手，透過表象看本質，通過一系列的資料搜集和風險分析，識別風險點，然后實施系列的個性化測試方案。不是像傳統(tǒng)制度基礎審計，每家公司差不多，審計就象流水線作業(yè)，非常機械，缺乏靈活性。風險導向審計強調的就是針對不同客戶實施個性化的審計程序。針對特殊的、不同的風險點。實施不同的程序。

2.風險分析的側重點不同。對客戶的風險評估，傳統(tǒng)制度基礎側重于對控制風險。而風險導向審計則更加強調固有風險，通過深入了解企業(yè)及其環(huán)境。從各種渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及地域情況，對企業(yè)作深入的研究，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風險及財務風險。并評估財務報表發(fā)生重大錯報的風險。

3.確定實質性測試的邏輯思維過程不同。

傳統(tǒng)審計模式的思維過程為：初步了解客戶情況。初步評估企業(yè)風險程度，確定是否接受委托一了解企業(yè)內(nèi)部控制制度(必要時進行穿行測試)，評估內(nèi)控制度，預計控制風險水平，確定重要會計問題和重點審計領域一確定實質性測試的時間、性質、范圍一制定審計計劃。

風險導向審計模式的邏輯思維過程為：初步了解企業(yè)基本情況、行業(yè)特點及經(jīng)營環(huán)境。初步判斷其經(jīng)營風險、財務風險，確定是否接受委托一全面了解企業(yè)基本情況、行業(yè)特點和地域經(jīng)營環(huán)境，判斷舞弊可能，評估風險水平；然后進行分析性測試進行映證與分析，結合對企業(yè)內(nèi)部控制結構的評價。確定重點風險領域一根據(jù)重點風險領域，確定實質性測試的時間、性質、范圍一制定審計計劃。

風險導向審計體現(xiàn)的審計思路，是以項目的審計風險為質量控制依據(jù)，首先研究理解企業(yè)經(jīng)營及所從事經(jīng)濟活動的自身特點、企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境(行業(yè)和地域)、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運行，然后。通過對有關數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查。由概括到具體，由表及里地認識財務報表披露的信息與企業(yè)實際狀況關系。確定會計準則的遵循狀況。以風險評估決定審計程序的性質、時間和范圍，如果評估企業(yè)發(fā)生重大錯報風險很高。則需要特別的審計程序。

4.以風險評估決定審計證據(jù)的質量及數(shù)量。當風險評估越高，所需要審計證據(jù)的證明力就越強，數(shù)量也越多。風險導向審計下，同樣的科目所需要的審計證據(jù)也是不一樣的，如銀行存款，如果余額較少，分析性復核比較正常，現(xiàn)金收支的內(nèi)控比較健全、有效。則只需核實企業(yè)提供的銀行對賬單、銀行存款余額調節(jié)表。可以要求企業(yè)代為會計師發(fā)送銀行詢證函；如果銀行存款余額較大，分析性復核發(fā)現(xiàn)波動較大，截止測試發(fā)現(xiàn)在結賬日前有巨額的進賬，這時要對銀行存款進行重點測試。

所以風險導向型審計模式比傳統(tǒng)的審計模式對當今屢屢出現(xiàn)的“一條龍做假”更能起監(jiān)督作用，更能揭示出當今資本市場上由于管理舞弊而導致的會計做假。因而在上市公司虛假會計信息頻頻曝光的今天，推廣風險導向型審計模式是一種不可阻擋的趨勢。