淺談對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的思考

[摘要]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問題一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師界和法律界的熱門話題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序，因此必須準(zhǔn)確、全面地分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成的原因，并研究解決對(duì)策，才能有助于整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。本文，首先介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義，其次對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，最后提出了規(guī)避法律責(zé)任的一系列對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法律責(zé)任 成因 對(duì)策

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

1.社會(huì)因素

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素，近幾年來(lái)，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告越來(lái)越關(guān)注，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度和期望值也越來(lái)越高，但同時(shí)由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還缺乏足夠的了解，因此，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了許多不合理要求，各方報(bào)表使用者和利益集團(tuán)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能查出被審單位報(bào)表中存在的所有錯(cuò)誤，舞弊和違法行為，事實(shí)上這是混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。

2.市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不合理

(1)公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國(guó)有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)營(yíng)者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。

(2)制度改革存在舞弊。我國(guó)的上市公司大多是從國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來(lái)。根本不具備上市條件的國(guó)有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。

(3)地方政府不當(dāng)干預(yù)。目前，我國(guó)仍然存在著地方保護(hù)主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，為了取得更多的財(cái)政收入，地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因

(1)事務(wù)所體制不順。我國(guó)目前絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責(zé)任公司的形式。幾十萬(wàn)元的注冊(cè)資本承擔(dān)的卻是涉及幾個(gè)億、數(shù)十億數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的敗德成本很低，潛在收益卻很高。難以保持獨(dú)立性。發(fā)達(dá)國(guó)家數(shù)百年的審計(jì)實(shí)踐證明：不經(jīng)過(guò)對(duì)信用體系的培養(yǎng)和醞釀，直接逾越合伙制而采取有限公司制是不可行的。

(2)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間關(guān)系復(fù)雜。一方面，被審計(jì)單位為了取得對(duì)自身有利的審計(jì)結(jié)果，通過(guò)關(guān)系人，事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面，事務(wù)所以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，為爭(zhēng)取客戶，往往不惜降低審計(jì)質(zhì)量，出具虛假報(bào)告。

(3)質(zhì)量控制政策與程序不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取利潤(rùn)，總是想方設(shè)法“壓縮”成本。如：不重視對(duì)員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育；不當(dāng)分工或授權(quán)；承接不能勝任的業(yè)務(wù)；不執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，內(nèi)部控制薄弱；甚至有的事務(wù)所搞承包、收入分成，把審計(jì)收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所的公章；將事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)單位緊密相聯(lián)等等。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因

一是職業(yè)道德低下。如果審計(jì)人員思想水平不高，敬業(yè)精神不強(qiáng)，態(tài)度馬虎，隨便簽字蓋章就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是引起法律責(zé)任的主要因素。二是審計(jì)欺詐的存在。有為數(shù)不少的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其配偶、子女是專職或兼職股民，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力不可避免會(huì)受到公眾懷疑。由于利益上的牽連，與被審計(jì)單位協(xié)同舞弊的行為也就很容易發(fā)生。

三、對(duì)策：如何避免過(guò)度擔(dān)責(zé)

對(duì)這一問題，筆者認(rèn)為至少應(yīng)從三個(gè)方面考慮：

第一，避免承擔(dān)過(guò)大的法律責(zé)任最主要的對(duì)策是提高審計(jì)質(zhì)量，提供盡可能完善的審計(jì)成果，使自己立于不敗之地。要做到這一點(diǎn)，特別注意幾個(gè)方面的努力：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在獨(dú)立性方面進(jìn)一步加強(qiáng)自律。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，這是世界公認(rèn)的基本要求，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中也將此單獨(dú)列了出來(lái)傳統(tǒng)上獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩個(gè)方面，主要指從事審計(jì)人員是否持有被審單位股票、是否與被審單位相關(guān)人員關(guān)系密切等但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的不斷拓展，咨詢服務(wù)等非鑒證服務(wù)所占比重不斷上升，審計(jì)的獨(dú)立性受到新的方式的損害、人們進(jìn)一步關(guān)心的是從事這些非鑒證服務(wù)是否會(huì)影響從事審計(jì)人員的獨(dú)立性。

2.承接業(yè)務(wù)前加強(qiáng)對(duì)被審單位管理當(dāng)局的考察，避免掉入陷阱。

3.出具更確切而不是含糊其辭的審計(jì)報(bào)告，以避免誤導(dǎo)使用者，也避免被使用者誤解。近兩年有不少事務(wù)所在審計(jì)完畢或出具審計(jì)報(bào)告時(shí)用帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，把問題藏在說(shuō)明段中，令使用者難以理解。這種行為一方面大大降低了審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值，另一方面也給會(huì)計(jì)師自身帶來(lái)了麻煩，因?yàn)槿绻畔⑹褂谜呃眠@一點(diǎn)提起訴訟，事務(wù)所即使不敗訴，為了應(yīng)付訴訟也要耗費(fèi)較大的人力物力，不如用較確定的語(yǔ)言表明態(tài)度，也可避免無(wú)謂的糾紛。

第二，業(yè)界還應(yīng)當(dāng)從事務(wù)所的組織形式方面著手，推動(dòng)相關(guān)法律制度的改革，使會(huì)計(jì)師既能承擔(dān)該承擔(dān)的責(zé)任，又能避免承擔(dān)過(guò)大的責(zé)任，從而有利于維護(hù)行業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展。

第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從審計(jì)質(zhì)量和組織形式方面著手避免承擔(dān)過(guò)大的法律責(zé)任外，還應(yīng)當(dāng)從另一角度去努力，那就是加快法務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)，加強(qiáng)與司法界的溝通，提高審計(jì)準(zhǔn)則的司法地位。從而盡可能彌補(bǔ)期望差距，避免陷入多訟陷阱。

總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身知識(shí)的學(xué)習(xí)、積累、更新，熟悉并掌握現(xiàn)行各種有關(guān)規(guī)定和事物，不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。提高審計(jì)質(zhì)量，相信在社會(huì)各界的齊心協(xié)力下定能改變目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的被動(dòng)局面，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，建立公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。