淺談審計(jì)任期對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

【摘要】審計(jì)任期是一個(gè)最近吸引相當(dāng)多注意力的議題，這個(gè)議題的主要焦點(diǎn)在確定長(zhǎng)期的審計(jì)服務(wù)合同是否改善審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。到現(xiàn)在為止，研究仍然沒(méi)有得出有關(guān)這個(gè)問(wèn)題的明確答案。面對(duì)共識(shí)的缺乏，本文回顧了對(duì)審計(jì)服務(wù)合同時(shí)間的長(zhǎng)短和審計(jì)人員獨(dú)立性之間關(guān)系的研究。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)任期審計(jì)質(zhì)量獨(dú)立性

一、引言

中國(guó)的銀廣夏事件、美國(guó)的“安然”、“施樂(lè)”、“世通”等審計(jì)失敗之后，有關(guān)對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性問(wèn)題的關(guān)注已經(jīng)出現(xiàn)了。獨(dú)立性是指審計(jì)人員不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)律行事。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員必須保持獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)職業(yè)的基石和使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告擁有信心的基本因素(Mautz Sharaf，1961)。審計(jì)師的獨(dú)立性是審計(jì)行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，以維持該行業(yè)的公信力。盡管在審計(jì)失察和業(yè)內(nèi)人士自律方面有許多不同的建議，最近的財(cái)務(wù)丑聞?dòng)种匦乱鹆岁P(guān)于審計(jì)人員獨(dú)立性的問(wèn)題。

對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要關(guān)注的是審計(jì)人員是否屈從于不必要的管理層的壓力，什么因素可能與損害獨(dú)立性有關(guān)。審計(jì)人員獨(dú)立性是數(shù)十年來(lái)一直關(guān)注的研究主題，其側(cè)重于不同的可能威脅獨(dú)立性的因素，諸如提供管理咨詢服務(wù)，審計(jì)收費(fèi)，財(cái)務(wù)依賴，對(duì)失去客戶資源的擔(dān)心和審計(jì)客戶之間關(guān)系的長(zhǎng)短等。

二、審計(jì)聘約權(quán)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性的影響

在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)人員必須證實(shí)管理層是否恰當(dāng)應(yīng)用了普遍接受的會(huì)計(jì)原則（GAAP）。……