從管理學角度看內部控制

【摘要】本文從管理學基礎理論角度分析內部控制，分別闡述了內部控制定義和其在企業管理中的定位、內部控制中人的因素、內部控制與我國的文化結合、并結合我國公司治理問題、最后提出優質的內部控制的前提和基礎條件。

【關鍵詞】內部控制 管理理論 公司治理 企業文化 重視人

1936年美國會計師協會（美國注冊會計師協會的前身）發布了《注冊會計師對財務報表的審查》文告，首次使用了“內部控制”這個名稱。此時對內部控制的定義側重于內部牽引，內部牽引在會計制度中的應用從而有利于財務報表的可靠性評測。1972年美國注冊會計師協會對于內部控制的定義進行了改進，以內部會計控制和內部管理控制來綜合表述內部控制的概念。1988年AICPA發布SAS NO.55中用內部控制結構取代之前的“制度二分法”定義。我們目前大多數學者定義的概念COSO的內部控制整合框架。美國COSO的定義：內部控制是由企業董事會、經理階層以及其他員工影響實施的，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規的遵循而提供合理保證的過程。

本人無意于討論內部控制的明確定義，但從管理學理論看待內部控制，內部控制僅僅是實現某種目標的一個工具或者說是一種機制、一種策略甚至是一項明確的政策。當然這個工具是動態性的，會根據外部環境的變化不斷調整的。

一、內部控制的管理定位

從成熟期的內部控制理論來看，學術界受到COSO和SOX法案的影響最大，幾乎是每個研究內部控制的學者必須提及到的內容。……