公允價值與會計穩(wěn)健性研究

【摘要】本文從財務會計的目標和會計信息質(zhì)量要求的角度來探討公允價值與會計穩(wěn)健性對立與統(tǒng)一的關(guān)系，指出兩者對會計信息的不同影響。在后金融危機時代，更應該處理好公允價值與會計穩(wěn)健性原則的平衡關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】公允價值 會計穩(wěn)健性 會計信息

一、引言

會計穩(wěn)健性作為會計信息質(zhì)量特征之一，長期以來被廣泛運用。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展特別是金融衍生工具的出現(xiàn)，歷史成本與穩(wěn)健性自身存在的局限性使得會計信息無法滿足決策有用的會計目標。而公允價值的產(chǎn)生卻能較好地滿足決策有用的會計目標。但2008年美國次貸危機引發(fā)的全球金融危機，使得公允價值的運用備受責難。很多人指責公允價值的順周期效應，使得會計信息不穩(wěn)健。其實關(guān)于公允價值是否符合會計穩(wěn)健性原則的質(zhì)疑和爭論，自20世紀60年代公允價值計量開始運用以來，從未停止過。本文將通過闡述公允價值與會計穩(wěn)健性的含義及產(chǎn)生的原因，理清兩者的關(guān)系。

二、會計穩(wěn)健性與公允價值概述

（一）會計穩(wěn)健性的含義及特征

會計穩(wěn)健性原則又叫做謹慎性原則，起源于中世紀的歐洲。Bliss(1924)將早期會計穩(wěn)健性思想明確表述為“不預計利潤，但預計所有損失”。Basu(1997)認為所謂穩(wěn)健性是指財務報告中會計師要求對好消息的確認比對壞消息有更高的可證實程度傾向。Watts(2003)認為穩(wěn)健性是指對利得和損失要求不同的可證實性，從而導致對凈資產(chǎn)的低估。……