資產減值、非經常性損益與盈余管理研究

【摘要】本文采用案例研究法，以綠大地的存貨減值準備計提為出發點，試圖找出綠大地利用資產減值準備進行盈余管理的證據，進而挖掘出其盈余管理的手段與動機。研究結果表明：綠大地通過資產減值準備“經常性損益”項目與“非經常性損益”之間“分類轉移”的方式實施盈余管理，主要動機在于為來年扭虧為盈做準備，避免被ST，以滿足資本市場的監管要求。

【關鍵詞】存貨減值 調節報表項目分類 盈余管理動機 市場監管

一、引言

近年來，上市公司頻頻利用資產減值進行盈余管理的現象引起了社會的廣泛關注。由于會計盈余對資本市場資源配置決策具有重要影響，因此，我國證券監管部門先后出臺了多種規定1，要求披露凈利潤和計算資產收益率等財務指標時考慮非經常性損益的影響。這些將報告盈余相關指標作為核心參數的市場監管政策，必然將導致上市公司的針對性盈余管理行為。

本文在以云南綠大地生物科技股份有限公司（股票代碼002200）為典型案例，以流動資產中常被用于盈余管理的存貨減值為分析對象，研究管制規則下的資產減值準備的計提動機。研究發現，綠大地利用資產減值準備“經常性損益”項目與“非經常性損益” 之間進行“分類轉移”，通過調節報表項目分類的方式實施盈余管理，其只要動機在于滿足資本市場的監管的要求。本文通過典型案例分析對資產減值準備的理論問題及實際應用情況進行分析。……