淺析高校經費賬和基建賬的合并

［摘要］ 高校在會計核算中將事業經費的收支和基建經費的收支分別單獨建賬并分開進行核算，已經無法適應綜合預算以及高校管理改革的相關要求。本文在分析學校基建會計和事業會計分開單獨進行核算產生的問題基礎上，闡述了將兩者進行合并核算的基本思路以及具體的實施方案。

［關鍵詞］ 高校；合并核算；基建會計；事業會計

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 16. 001

［中圖分類號］F230；G475 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）16- 0002- 02

我國高校的會計核算，將基建會計和事業會計分離，形成了兩個會計主體、兩個賬務體系、兩套會計報表。但是伴隨著我國財政管理體制以及部門預算管理體制改革，高校在會計核算中如果還是將事業經費的收支和基建經費的收支進行單獨建賬，分開核算，將無法適應現今我國綜合預算改革以及高校財務體制改革的需要，將不利于實施國庫集中支付制度改革以及相關管理需求。所以，將高校的基建會計歸入事業會計核算的范圍并合二為一，是高校會計改革的必然要求，具有非常重要的現實意義。本文對高校的基建會計和事業會計單獨進行核算所存在的相關問題進行系統分析，并在借鑒相關學者合并建賬的相關思路以及提出的具體實施方法基礎之上，闡述了將兩者進行合并核算的基本思路以及具體的實施方案。

一、我國高校的會計核算體制存在的弊端

（1）會計信息制度性失真和技術性失真。高校的財務具有兩個會計主體、兩個體系、兩套報表，各會計主體都將通過各自的渠道進行上報，每套報表只反映學校經濟活動中的一部分，無法反映出高校經濟活動的整體情況，這樣既不利于高校內部財務管理的決策，也無法滿足《會計法》中對會計的資料完整性提出的要求，這種導致出現會計信息失真的情況是一種制度性的失真。針對會計信息技術性的失真，以基建的貸款作為例子，在貸款的時候將學校作為主體，按照事業會計報表來實施資金的籌措，在還款的時候從事業的結余中進行歸還。在這個過程中，高校常常采用兩種賬務處理辦法：一是把貸款反映在學校基建財務中“借入款項——基建投資借款”科目下。但是在學校事業財務里并沒有相關的科目能反映出借款利息，這就會導致學校欠著銀行高額的貸款本息沒有償還，而其事業的基金卻是顯示結余的；同時，把貸款反映在學校事業財務中“借入款項”的科目之下，但是在對基建財務進行撥款時，經過了“結轉自籌基建”科目，這就會導致當年的財務收支中出現赤字，如果通過了“借出款”科目，又會導致貸款在財務“基建投資借款”科目中重復出現和核算。

（2）人為地造成了一個高校卻有兩個會計主體。

（3）導致會計監督弱化，引發經濟腐敗情況的高危和高發。

（4）不能適應國家財政體制改革的要求。近幾年來，我國的財政體制不斷進行重大變革，并推行了一系列的部門預算、國庫集中支付、政府采購、政府收支的分類改革，這一系列的改革都會逐步影響到高校的財務工作。但是高校存在的分離核算導致高校的財務與改革不相適應，比如部門的預算，預算的管理中要求實施“大收大支”，但高校現在編制部門預算是采用“教育基本的建設支出”這一項目來反映出基本的建設內容，較為簡單地用“結轉自籌基建”的科目以及報表的匯總數來進行概括，并且在基建投資完成情況表與其他報表間也沒有直接的聯系，將無法完整地反映出基建支出的具體情況，不符合“大收大支”的管理要求。

５. 基建賬與經費賬的關系不清。有些單位有時把基建賬作為單位經費賬的明細賬，有時把基建賬與經費賬當作是并列的兩套賬，導致會計信息制度性失真和技術性失真。把基建賬與經費賬并列時，無法從單一的賬套中看出單位的整體情況。如基建上的貸款只在基建賬“基建投資借款”科目上反映，用基建賬借款支付工程款項時借記“建筑工程投資”，貸記“基建投資借款”，而單位經費賬上未設立“基建投資借款”科目，因此對基建借款情況及借款支出情況無法反映；還有一種情況就是從財政借款用于基建支出，在經費賬上借記“銀行存款”，貸記“借入款——財政借款”科目，把財政借款轉到基建賬上（按照財政要求，基建款必須專戶），借記“其他應收款——基本建設”，貸記“銀行存款”科目，而基建賬上則作借“銀行存款——基建專戶”，貸記“借入款——財政借款”，導致基建賬與經費賬重復列借款。

高校基建賬與經費賬合并，可以解決原來由于預算管理體制和撥款渠道不同導致同一筆資金在兩套賬務中重復核算的問題，；高校基建賬與經費賬合并，可以把原來在兩套賬務中獨立反映的經濟事項集中到一套賬務中綜合反映，避免了同一筆資金在兩套賬務中重復核算的問題。

二、高校基建會計和事業會計進行合并核算的基本思路

（１）建立完善權責發生制。

（2）首先將會計主體合并。

（3）綜合考慮財政管理體制改革要求。

（4）適當借鑒基金會計核算方法。

三、高校基建會計與事業會計核算合并的具體辦法

為與財政管理體制改革相適應，全面反映高校真實的財務狀況，加強高校的資金統籌和安排，按照合并核算的基本思路，高校必須取消建設單位的會計賬，把基建會計合并到事業會計的核算中，在現行的高校事業會計基礎之上，針對事業會計增刪有關的會計科目。在具體的操作中，高校的會計改革必須兼顧傳統預算會計中專款專用原則，借鑒國外基金會計的基本思想，在把高校基建會計合并在事業會計中，形成統一的高校會計主體時，必須堅持基建資金和事業資金各自獨立專用的原則。根據以上要求，本文設計了以下具體的方案。

（1）在凈資產的科目中，增加“基建基金”科目，核算高校進行基本建設的活動資金。這個科目的貸方登記為專用的基本建設資金增加數，包括財政基建的撥款以及國家財政部門給學校發放的基本建設專款、上級主管部門給學校的基建補助款和按學校的基建計劃歸為基本建設的專用款，在學校計劃中歸為基本建設的專用款將從事業基金中轉入本科目。在工程完工后，交付給相關的使用部門，本科目和在建工程形成對沖，借記為本科目，貸記為“在建工程其建筑安裝的工程投資”、“在建工程其設備的投資”、“在建工程其待攤的投資”等相關科目。

（2）在原來事業會計的資產類科目中，增設一級的會計科目“在建工程”，核算高校的基本建設工程所產生的實際成本，如需要進行安裝的設備價值。對在購入中不需進行安裝的資產以及購入的無形資產將直接記入相應的科目，而不在本科目中進行核算。“在建工程”的科目下增設“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”二級科目。“建筑安裝工程投資”科目中再設立“建筑工程”、“安裝工程”三級科目。“建筑工程”科目針對高校在基本建設期間建造房屋和建筑物土建工程中所產生的具體支出進行核算。“安裝工程”科目是核算在基本建設期間高校進行設備安裝時所產生的人工費和材料費等。工程付款和領用材料的時候，將借記這個科目，工程完工之后，按照竣工決算的會計資料來辦理固定資產入賬手續，并借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”；同時借記“基建基金”，貸記“在建工程”，在“在建工程”科目中借方的發生額反映當年產生的基建工程的成本，年末數表示未完工工程的投入。

（3）支出類的項目中將“結轉自籌基建”科目刪除。

（4）收入類的項目中增設“基本建設撥款”等，用來核算并監督財政給高校基本建設的專項資金。期末將轉為“基建基金”。

四、結論

伴隨著我國預算管理制度改革的進一步深入，高校基建會計必須和事業會計進行合并，取消原來的基建會計賬，對部分原事業會計的科目進行增刪，規范高校會計核算的方式，建立統一的高校會計主體以及統一的高校會計體系。高校基建會計和事業會計進行合并核算是為了適應國家財政管理體制改革的要求，合并高校會計核算時應綜合考慮高校統一的基建會計和事業會計的主體，同時必須堅持高校基建資金專款專用的原則，可考慮借鑒國外基金核算的思想，必要時考慮引入權責發生制的會計基礎。

主要參考文獻

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