民間審計機構經濟利益與獨立性之間關系的分析

［摘要］ 本文對民間審計機構收入來源、獲利程度與獨立性的關系進行分析，分析影響民間審計獨立的經濟利益因素，并提出相關對策建議，以期促進民間審計的健康發展。

［關鍵詞］ 民間審計；經濟利益；獨立性

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 16. 030

［中圖分類號］F239.43 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）16- 0051- 02

1 民間審計獨立性現狀

目前，會計師事務所已經與掛靠單位脫鉤，從制度上保證了注冊會計師的獨立性。但是我國注冊會計師行業歷史不長，行業制度、質量保證體系有待完善。部分注冊會計師未能充分理解和掌握獨立審計準則，取證不充分。有的會計師事務所內部審計質量控制制度形同虛設，為了自身利益，出于“包裝”上市公司、爭攬業務、拉住客戶等目的而降低審計質量。獨立審計的質量問題不僅受到了行業內部的重視，而且也成為社會公眾比較關心的熱點問題。盡管近年對會計師事務所的整頓取得了一定成績，但審計質量仍然不盡如人意，還存在一定的問題，有待改進。

2影響獨立性的經濟利益因素

2.１懲罰力度小，權衡收益與成本后的鋌而走險

（１）當前，ＣＰＡ普遍缺乏風險意識，不少ＣＰＡ和會計師事務所受利益誘導，片面追求業務收入，只要能接到業務，不管有無風險、風險多大，工作中放棄原則遷就客戶，甚至出假證明、假報告的現象屢見不鮮。

（２）盡管《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》等都規定了ＣＰＡ應承擔的法律責任與經濟責任，但對ＣＰＡ執業行業中出現的嚴重問題，仍處理不嚴，制裁不力，不利于ＣＰＡ增強風險意識與精神上的獨立性。

（３）關于審計委托人的問題。在我國，由于產權關系不明晰等原因，民間審計的委托人大多是被審計企業的管理部門，ＣＰＡ與管理當局之間不存在另外的委托人，委托與否和審計報酬的多寡，完全取決于被審計者，這對ＣＰＡ保持獨立性極為不利。

（４）現行的民間審計收費方式也破壞了審計的獨立性。會計師事務所的主要收入來源是向客戶收取的審計服務費，現行的聘用付費方式使得被審客戶完全成了會計師事務所的“衣食父母”，導致審計人員缺乏經濟上的獨立性，與被審客戶形成了財務上的依存關系，使得事務所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位。對一個審計約定而言，審計費用隨會計師事務所的不同而變化，會計師事務所不同，審計收費不同，提供的審計產品的質量也不相同。審計費用由管理當局支付，將造成審計關系的嚴重扭曲，使審計人員在權衡利弊之后，可能犧牲自己的獨立性，加大了審計失敗的風險，直接降低了社會公眾對注冊會計師審計的信賴程度。這樣，無論在形式上還是實質上都使其難以保持獨立。

2.２ 經濟利益瓜葛

（１）會計師事務所與被審計企業之間。當審計機構與被審計單位在某些方面具有特殊的共同利益時，很可能影響其審計獨立性。例如審計機構以低價購入被審計單位物資、房產，以低利率向被審計單位借款等。會計師事務所提供咨詢業務也影響了審計獨立性，管理咨詢的巨額收費收入使會計師事務所與客戶之間形成密切的利益關系，使審計師失去了挑戰管理當局的勇氣，他們很可能為了保住咨詢業務而在審計上遷就客戶。

（２）審計人員與被審計單位之間。審計人員與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系；與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系；對曾經管理或者直接辦理過的相關業務進行審計等情形，都可能損害審計獨立性?！秾徲嫓蕜t》要求，存在這些情形應當向審計機關報告。同時，《審計準則》明確提出，審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。

2.３不正當競爭阻礙審計良好發展

有序的、恰當的競爭是維持審計人員獨立性的重要環境因素之一，過度的市場競爭將會使審計市場的競爭結構和手段變得過于復雜。目前，我國注冊會計師行業同業競爭日趨激烈，注冊會計師職業也進一步市場化。由于外國會計師事務所，特別是“四大”國際會計公司規模龐大，擁有雄厚的資本、高素質的從業人員等，加劇了審計市場的競爭局面，即使同樣是本土所，面對目前單一、狹窄的業務領域，出于生存的壓力，不正當、惡性競爭也時常發生。這顯然破壞了注冊會計師行業的競爭秩序。

3如何讓民間審計同時具有良好的獨立性及經濟收益

（1）加強懲治力度，通過法律政策措施，制定合理的收費標準，保證獨立性。出臺保證會計師事務所正當經濟利益的法律法規，例如制定可統一執行的收費標準，適當提高收費金額。西方國家公認的審計收費依據為審計項目所需的審計工作小時。因此，我國財政監管部門可以考慮借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據來制定全國統一的審計收費標準，并要求會計師事務所根據公司的規模、銷售收入、財務狀況和所處行業會計處理的復雜程度等多方面的因素，事先預測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，并根據不同級別人員的小時收費標準，來決定最終的審計費用。這樣，就可以解決收費標準不統一、收費水平相差懸殊的問題。

（2）嚴格遵守審計制度規定，做好審計機構、審計人員與被審計單位關聯調查，杜絕“警察小偷一家親”的現象。就管理咨詢業務而言，也許法律上直接規定禁止注冊會計師事務所從事管理咨詢業務并不是最優的制度安排，讓市場直接發揮作用也許是可以采用的策略，監管部門所要做的是等到市場認可了某一項慣例后將其上升為制度。

（3）打擊不正當競爭行為，遵守職業道德，采取雙向自愿原則，不得以任何方式限定或干預委托單位對會計師事務所的選擇。會計師事務所不得在電臺、電視臺、報紙、雜志等新聞媒介上發布直接或間接地詆毀同業或自我夸張、內容虛假、容易引起誤解的廣告，也不能向委托單位或其他組織散發具有上述傾向的函件。

（4）對收費制度的改革——實行第三方收費。注冊會計師要做到形式上的獨立較為容易，而要保持實質上的獨立性就困難多了。因為影響注冊會計師實質上獨立的核心問題是收費問題。注冊會計師行業一方面要履行社會鑒證和經濟監督職責，另一方面，又必須同其服務對象進行合作，尋求一定的經濟效益。會計師事務所執行審計業務要向委托人收取審計費，毫無疑義，委托人都愿意支付較少的費用獲取一份滿意的審計報告，而會計師事務所則愿意收取較多的費用出具一份無風險的審計報告。在我國，雖然一些政府部門為會計師事務所制定了最低收費標準，但很少考慮業務的復雜程度、審計風險等因素，而主要是采取按被審計單位資產總額的一定比例收取的方式，這顯然是不夠合理的。將來改革收費制度要使會計師事務所更加關注執業質量，而不是將重點放在擴充業務上，我國的會計師事務所要想在激烈的競爭中生存，保證審計質量才是第一位的。本文認為，可否盡可能小地改變現有審計構成，通過新設一個官方機構作為收費中介和管理機構，結合現有的審計流程，以有限的成本，既保障事務所審計費用來源，又能加強對事務所的監督管理，以更好地保證審計的獨立性。改革重組現行審計流程，并以法規的形式確定下來，使全部的合法事務所，置于該機構管理、監督之下。事務所的業務收入不得直接從委托人或被審計單位取得，其業務通過市場調節，形成事務所接受委托開展業務，從該機構獲取業務收入，而委托人向該機構支付費用的新的審計流程。

主要參考文獻

［１］楊艷偉．影響社會審計獨立性的因素與建議［Ｊ］．中外企業家，２００８（8）.

［２］顧奮玲．中國獨立審計市場研究［Ｍ］．北京：中國財政經濟出版社，２００７．