內(nèi)部控制在民營制造型企業(yè)中的應(yīng)用

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。2008年，由財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第一次具體地對我國企業(yè)的內(nèi)部控制程序進(jìn)行了明文規(guī)定。三年過去了，在人民幣持續(xù)升值、人力資本走高、海外訂單減少的大環(huán)境下，民營企業(yè)也越來越感覺到內(nèi)部控制在企業(yè)生存發(fā)展中控制成本、分配人力資源、完善企業(yè)架構(gòu)的作用。可以說在這一輪民營企業(yè)轉(zhuǎn)型的過程中生存下來并依舊保持強(qiáng)勁核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力的民營企業(yè)，具有完善的內(nèi)部控制流程和優(yōu)秀的企業(yè)文化。

一、內(nèi)部控制在民營制造型企業(yè)中的應(yīng)用

1.清晰的采購、生產(chǎn)、銷售流程和完善的質(zhì)量監(jiān)督體系是生產(chǎn)內(nèi)部控制的核心。在優(yōu)秀的民營制造型企業(yè)中，所有的采購、生產(chǎn)、銷售流程合為一體，用現(xiàn)代的ERP系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，質(zhì)量監(jiān)督步驟巧妙地分布在原材料入庫、銷售訂單審批、成品裝箱等各個(gè)環(huán)節(jié)。材料采購部門根據(jù)倉庫的原材料庫存量填寫請購單，在負(fù)責(zé)采購的副總經(jīng)理審批后提交質(zhì)量檢測部。會計(jì)部門將倉庫原材料入庫單和采購部門提交的采購發(fā)票相核對，經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后入賬。生產(chǎn)銷售訂單由負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理審批后提交總工程師檢驗(yàn)其生產(chǎn)可行性并設(shè)定原材料額度，全面控制成本，最后經(jīng)總經(jīng)理審批方可投入生產(chǎn)。在具體的生產(chǎn)過程中，質(zhì)量檢驗(yàn)部門隨時(shí)負(fù)責(zé)產(chǎn)品質(zhì)量的隨機(jī)抽查，在技術(shù)工藝部門試做24小時(shí)沒有任何問題后，產(chǎn)品方可全面投入生產(chǎn)。在產(chǎn)品最后的裝箱出售過程中，產(chǎn)品數(shù)量理應(yīng)與預(yù)定產(chǎn)品數(shù)相符，并且進(jìn)行最后的全面質(zhì)量檢驗(yàn)，將次品分離進(jìn)行再處理。

2.先進(jìn)的運(yùn)營流程能有效應(yīng)對市場波動(dòng)，甚至代替某些財(cái)務(wù)、金融工具的應(yīng)用。就我國目前的民營企業(yè)發(fā)展情況來看，能有效、熟練運(yùn)用遠(yuǎn)期合約、利率互換、期貨市場套期保值等各種現(xiàn)代金融工具的尚為少數(shù)。對于這些現(xiàn)代財(cái)務(wù)工具，民營企業(yè)的運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)還十分欠缺，并且無法有效控制風(fēng)險(xiǎn)。尤其在金融危機(jī)之后，民營企業(yè)對這些衍生金融產(chǎn)品的應(yīng)用慎之又慎。在面對銅、鐵、橡膠等原材料價(jià)格不斷波動(dòng)、人民幣持續(xù)升值的經(jīng)濟(jì)形勢下，眾多生產(chǎn)制造型民營企業(yè)用合理、有效的產(chǎn)品運(yùn)營流程來代替金融工具的應(yīng)用。JTT就是其中的一個(gè)典型例子。將即時(shí)的原材料、人力、制造費(fèi)用等生產(chǎn)成本折合成商品總價(jià)報(bào)給客戶，根據(jù)客戶的下單數(shù)量迅速進(jìn)行相匹配的原材料和制造物資采購，最后進(jìn)入相關(guān)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程。眾多制造業(yè)民營企業(yè)利用這種實(shí)時(shí)進(jìn)行報(bào)價(jià)、接單、采購的方式規(guī)避了原材料波動(dòng)給企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)，將利潤鎖定在了一定的范圍區(qū)間。但是同樣，JIT的生產(chǎn)管理方式需要完善的內(nèi)控制度和嚴(yán)格的執(zhí)行。

3.ERP系統(tǒng)溝通起整個(gè)公司部門的信息傳遞。ERP是Enterprise ResourcePlanning（企業(yè)資源計(jì)劃）的簡稱，是針對物資資源、人力資源、財(cái)務(wù)資源、信息資源集成一體化的企業(yè)管理系統(tǒng)。將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)相關(guān)部門的信息相連，使產(chǎn)品生產(chǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、無縫鏈接，是完整、流暢的內(nèi)部控制所必須的前提條件。ERP系統(tǒng)恰恰給企業(yè)搭建了這樣一個(gè)平臺。采購部門的采購單，倉庫的入庫單、出庫單，生產(chǎn)車間的領(lǐng)料單，驗(yàn)收部門的驗(yàn)收單等全部單據(jù)無不通過ERP系統(tǒng)。在保存電子信息的同時(shí)，設(shè)立紙質(zhì)文件備案，這樣不僅串聯(lián)起整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營，更為管理層分析企業(yè)發(fā)展、制定戰(zhàn)略決策提供了數(shù)據(jù)支持。

4.財(cái)務(wù)部門完成最終的數(shù)據(jù)匯總與分析。在民營企業(yè)不斷發(fā)展壯大的過程中財(cái)務(wù)部門必將發(fā)揮越來越重要的作用，財(cái)務(wù)總監(jiān)將越來越多地扮演起制定企業(yè)戰(zhàn)略決策和發(fā)展規(guī)劃的角色。企業(yè)并購、風(fēng)險(xiǎn)控制、融資籌資等企業(yè)運(yùn)營流程均需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行支撐。在內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)中，財(cái)務(wù)部門最后對會計(jì)信息的把關(guān)和對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的控制至關(guān)重要。美國COSO委員會于2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理━整合框架》詳細(xì)明確了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和具體的相關(guān)要求。

二、民營制造型企業(yè)內(nèi)部控制存在的突出問題及對策

1.民營企業(yè)制定了企業(yè)內(nèi)控制度，但沒有完善的控制流程。在制造型企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，規(guī)章制度、流程設(shè)置和表單三者是相互關(guān)聯(lián)，缺一不可的。隨著企業(yè)的逐步發(fā)展和管理者素質(zhì)的提高，眾多民營企業(yè)已經(jīng)開始認(rèn)識到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展壯大過程中的重要性，并且已經(jīng)建立起一套相對完整的內(nèi)部控制制度。但是相對應(yīng)的完善的企業(yè)內(nèi)控運(yùn)營流程卻遲遲沒有建立，更多地采取了原有“想到哪兒，做到哪兒”的生產(chǎn)形式，將企業(yè)運(yùn)營的采（下轉(zhuǎn)第44頁）（上接第30頁）購、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)徹底分離。因此在這種企業(yè)內(nèi)部控制體系下，往往容易出現(xiàn)員工跳出內(nèi)控制度，我行我素的現(xiàn)象。久而久之，先前建立起來的制度文件必將束之高閣，成為一種形式。在眾多民營企業(yè)管理失敗的案例中，這種現(xiàn)象屢見不鮮。

2.管理層經(jīng)常有意無意地人為破壞企業(yè)內(nèi)控。有統(tǒng)計(jì)，我國目前30多萬家民營企業(yè)中74%左右是家族制企業(yè)。在這類家族制企業(yè)中，最高管理層出現(xiàn)企業(yè)最初創(chuàng)始人親屬的現(xiàn)象極其普遍。這使得管理者在制定決策的過程中，經(jīng)常有意、無意地人為破壞企業(yè)內(nèi)部控制體系。例如在生產(chǎn)時(shí)間緊張、短時(shí)間內(nèi)積聚大量訂單的情況下跳過內(nèi)控環(huán)節(jié)，放棄質(zhì)量監(jiān)督體系。長此以往，企業(yè)員工極易將對企業(yè)制度的敬畏心轉(zhuǎn)變成對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的敬畏心，這時(shí)內(nèi)控制度將成為一紙空文。在企業(yè)創(chuàng)業(yè)的初期，最高領(lǐng)導(dǎo)者代替企業(yè)制度的管理辦法確實(shí)可行，因?yàn)槠淇梢允聼o巨細(xì)地統(tǒng)籌安排。但是當(dāng)企業(yè)逐漸發(fā)展壯大到一定規(guī)模之后，管理層必須引進(jìn)企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度。因?yàn)橐?guī)模化的生產(chǎn)和一定數(shù)量的員工已經(jīng)不允許管理層管理到每一個(gè)細(xì)節(jié)。企業(yè)需要由制度來約束整個(gè)運(yùn)營體系。可以說，內(nèi)部控制是民營企業(yè)能否真正成為一家現(xiàn)代企業(yè)的關(guān)鍵因素。

3.民營制造型企業(yè)需要重視生產(chǎn)管理參數(shù)，有效控制生產(chǎn)成本。生產(chǎn)環(huán)節(jié)是制造型企業(yè)運(yùn)營的關(guān)鍵，在內(nèi)部控制完善的企業(yè)中往往記錄著各項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)。產(chǎn)品破損率、月平均生產(chǎn)量、原材料使用率等均是企業(yè)需要時(shí)刻注意的生產(chǎn)管理參數(shù)。管理層需要通過對這些參數(shù)的分析研究，來合理分配員工以取得生產(chǎn)各部門的均衡，設(shè)置生產(chǎn)部門工資與績效相關(guān)聯(lián)，明確企業(yè)生產(chǎn)能力。只有充分發(fā)掘這些數(shù)據(jù)的內(nèi)在價(jià)值，才能有效地控制生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率、不斷降低產(chǎn)品價(jià)格，在激烈的市場競爭中取得價(jià)格優(yōu)勢。

4.進(jìn)一步重視各環(huán)節(jié)的質(zhì)量檢驗(yàn)，提升產(chǎn)品質(zhì)量。在眾多民營企業(yè)中，罰款是內(nèi)控制度非常普遍的措施。適度的懲罰措施是必要的，但必須與內(nèi)控制度相符合。除此之外，民營企業(yè)管理者應(yīng)該更進(jìn)一步重視采購、生產(chǎn)、銷售等運(yùn)營過程中的質(zhì)量檢驗(yàn)，并對出現(xiàn)錯(cuò)誤操作和不合格產(chǎn)品的原因進(jìn)行分析。

采購過程的購料單據(jù)審批、倉庫出入庫單據(jù)的記錄、生產(chǎn)計(jì)劃的審查、生產(chǎn)過程中的臨時(shí)抽檢以及最終產(chǎn)品裝箱出貨前的全面檢查共同構(gòu)成了企業(yè)的全面質(zhì)量管理體系。其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤均有可能造成最終產(chǎn)品的質(zhì)量問題。在質(zhì)量管理體系中，分析出現(xiàn)錯(cuò)誤的頻率和環(huán)節(jié)，并實(shí)行進(jìn)一步的改進(jìn)措施，這對企業(yè)內(nèi)部控制而言至關(guān)重要。

（作者單位：浙江盛洋科技股份有限公司浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)院）