論中國管理會計應用中存在的問題及對策

摘要：管理會計作為會計的一個重要分支，它是一項復雜、細致而又十分科學嚴密的綜合性經濟管理活動。科學、合理地組織和管理會計工作，對于充分發(fā)揮管理會計作用，保證完成管理會計任務，具有十分重要的意義。但其應用狀況和發(fā)揮的作用不是很理想，缺乏對于管理會計的重視，其運用的操作性不強，沒有引起重視和廣泛應用。怎樣將現代管理會計理論和方法與企業(yè)實踐相結合的問題，有待進一步探討。依據實際情況要進一步發(fā)揮管理會計在企業(yè)中的作用，服務于企業(yè)的發(fā)展。

關鍵詞：管理會計 應用 問題 對策

中圖分類號：F234.3文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）27-0094-03

伴隨著經濟突飛猛進的發(fā)展和現代科學技術的巨大進步，尤其是隨著計算機在企業(yè)管理中的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)上下級之間、多功能部門之間以及與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分敏捷，企業(yè)適應環(huán)境的應變能力和靈活性大大提高。此時，與企業(yè)組織結構變化相適應的管理會計反應得最為敏感，其傳統的內容、職能與作用發(fā)生了變革和創(chuàng)新，以至新的方法不斷涌現、內容也不斷被拓展。因此，不斷總結管理會計應用中存在的問題和提出相應的解決對策還是有必要的，目的在于進一步促進管理會計在企業(yè)管理中的運用，以發(fā)揮管理會計在企業(yè)管理中的有效作用，不斷服務于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、管理會計在中國企業(yè)管理中應用的必要性

管理會計是以現代化管理科學為基礎，運用一系列專門方法向企業(yè)內部管理人員提供與管理決策有關信息的一個會計分支。它具有參與經營決策、規(guī)劃經營目標、控制經營過程、考評經營業(yè)績等四大職能。從20 世紀80 年代初開始，隨著西方管理會計的傳入，管理會計在中國企業(yè)管理中的重要作用逐漸被人們所認識，在企業(yè)中有了一定程度的應用，并且獲得了顯著成效。當前，為進一步改善企業(yè)內部經營管理，促進企業(yè)的健康發(fā)展，推廣和運用管理會計是十分必要的。

1.管理會計的應用是企業(yè)適應外部環(huán)境變化的必然要求。隨著市場經濟體制的不斷完善，尤其是中國加入WTO后，中國企業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，外資的大量涌入是中國企業(yè)面臨著最現實和嚴峻的挑戰(zhàn)。中國企業(yè)要想在市場經濟的競爭中求得生存和發(fā)展，就必須改變目前的現狀，加大對自身的改革力度，徹底改變管理理念，不斷的創(chuàng)新管理方式才能增強綜合競爭能力和抗風險能力，才能增強對變幻莫測的市場經濟的適應能力。而管理會計則是一種能運用先進的方法對復雜的經濟活動進行分析，從而針對企業(yè)自身的情況制定企業(yè)發(fā)展的目標及實施措施，降低企業(yè)的管理風險，促進企業(yè)穩(wěn)定有序地發(fā)展的有效工具。

2.管理會計的應用是企業(yè)改善內部環(huán)境因素的有效工具。正如企業(yè)的經營活動是對外部環(huán)境作出的反應一樣，企業(yè)內部組織及其人員的主要工作，則是對企業(yè)的內部環(huán)境做出反應，即根據內部環(huán)境變化對企業(yè)內部管理制度作出及時的調整。由于內部管理制度是企業(yè)的核心內部環(huán)境，它決定著企業(yè)內部組織機構及其人員的行為；內部管理制度將外部環(huán)境對企業(yè)的要求傳導給內部組織機構及其人員；對不同的內部管理制度，企業(yè)內部組織機構及其人員會做出不同的反應。在完善的內部管理制度下，企業(yè)內部組織機構及其人員會做出的行為符合其生存與發(fā)展的要求，反之，則會背離其生存發(fā)展的要求。為了改善內部環(huán)境，推廣和運用管理會計是十分必要，它是企業(yè)改善內部環(huán)境因素的一種有效工具。

3.管理會計的應用是提升企業(yè)競爭力的有力保證。管理會計核算的方法在實際工作中是多樣的，從而使得管理會計提供的信息更加快捷有效；同時管理會計在信息來源上除財務會計本身所提供的信息外，還有許多的外部信息，從而使提供的信息更加客觀和有效，為企業(yè)經營者制定正確的決策提供可靠的依據。現代企業(yè)管理的目的是通過建立一系列科學的管理體系，從而有序地使企業(yè)各項經濟資源得到最優(yōu)配置利用，創(chuàng)造最佳經濟效益。因此，推行管理會計是企業(yè)當前改善經營管理的迫切需要，是提高企業(yè)競爭力的有力保證。

二、管理會計在中國企業(yè)管理應用中存在的問題

管理會計在中國企業(yè)中的運用是在20世紀80年代伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內容的中國式責任會計在企業(yè)中的推廣與應用卻有四十余年。所以，現在一般的企業(yè)均運用了責任會計，但大部分企業(yè)對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經營。管理會計在中國并沒有引起多數企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)，這是不切合實際的。管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題：

1.企業(yè)領導對管理會計的重視程度不足。提高管理會計的應用水平，企業(yè)領導已經成為一個關鍵因素。如中國外運高層決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應用。如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平在高可能也難以發(fā)揮作用。

2.尚未建立起職業(yè)化的管理會計師隊伍。在中國，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業(yè)人員承擔其任務和履行其職責，缺乏管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在周而復始的循環(huán)的會計核算上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現，致使管理會計與財務會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

3.管理會計的理論研究與實際應用存在脫離。目前，管理會計的理論研究還僅局限于對國外著述的翻譯介紹，沒有有機地結合中國的實際情況。現行教科書中列示的技術與方法，大多屬于純理論的探討，許多研究片面追求復雜的數學模型，如預測分析中的多元線性回歸分析等。由于獲得數學模型所需數據資料成本太高，數學模型難以理解，使決策者往往望而卻步。

4.管理會計的發(fā)展在一定程度上滯后于經濟的發(fā)展。當今科學技術飛速發(fā)展，生產力水平不斷提高，全球經濟一體化進程加快，企業(yè)不僅面臨國內競爭的壓力，還要面臨國際競爭的壓力。與此同時，產品由勞動、資本密集型向信息技術密集型轉變；企業(yè)的經營活動由主要集中于生產制造向信息活動轉變。然而傳統的管理會計僅局限于生產工藝、成本水平、生產品種趨于穩(wěn)定的產品，如今競爭日趨激烈，產品更新換代加速的趨勢越來越明顯，有些產品的壽命只有幾年甚至不到一年，所以企業(yè)的競爭不僅靠低成本來拉開差距，還要靠產品更新換代。目前中國的管理會計教材大都是以工業(yè)企業(yè)為范例講解的，忽略了其他領域的企業(yè)，比如信息產業(yè)、服務業(yè)等。傳統的管理會計的業(yè)績評價始終以成本為中心，除此之外，管理會計是把新產品的預計銷售額與銷售量作為成本預測和控制、利潤規(guī)劃和控制的起點，但銷售額與銷售量并不是通過預測就可以得出的。所有這些都阻礙著管理會計的應用。

5.管理會計研究的領域過于狹隘。傳統的管理會計僅局限于大量生產、工藝技術和產品成本都趨于穩(wěn)定的產品，很少研究新產品的成本費用等存在的問題。一般管理會計只注重財務會計信息，加強企業(yè)內部成本控制。而現階段市場競爭十分激烈，要求管理會計不僅要重視企業(yè)內部信息，而且還應該注重市場信息。單純依靠企業(yè)內部的信息很難作出正確的評價和決策。

6.會計人員缺乏管理會計工作應具備的素質。由于管理會計被引入中國的時間較短以及管理會計學科自身的一些缺陷，企業(yè)會計人員掌握管理會計知識的途徑非常有限，特別是有相當一批數量的會計從業(yè)人員根本就不了解管理會計，作為一項非常重要的中級會計職稱考試，用財務管理代替了管理會計，那么參加中級職稱考試的會計從業(yè)人員對管理會計的理解程度就更加可以預見。

三、解決中國管理會計應用中存在問題的對策

1.改變傳統觀念，培育企業(yè)領導的管理會計意識。只有企業(yè)領導的管理會計意識加強了，才能為企業(yè)開展管理會計工作掃除重重障礙。一個企業(yè)的領導者必須要牢固樹立管理會計的意識并使其發(fā)展為企業(yè)文化的重要組成部分，以促進為完成企業(yè)目標。因此管理會計作為企業(yè)管理中不可或缺的主要手段和方法，應該得到重視。企業(yè)要加強企業(yè)領導的管理會計知識培訓內容，企業(yè)領導本身也應不斷完善自已對會計工作和會計人員的認識。此外，在經濟師等職稱考試中，適當增加管理會計這方面的知識也會起到積極的作用。

2.建立中國管理會計師組織，推進管理會計職業(yè)化。中國有必要根據本國的國情，借鑒西方先進經驗來組建中國自己的管理會計師協會，設立管理會計師資格考試，創(chuàng)辦管理會計師刊物，實現管理會計職業(yè)化，這不僅有利于管理會計的發(fā)展壯大，而且能夠推動管理會計的應用和發(fā)展。

3.加強管理會計實務界與學術界的密切配合、相互協作。管理會計是一門應用型的學科，它既要有相關的理論，也要有成功開展管理會計應用的經驗。所以，理論工作者應與會計學術界相互協作，開展實證研究，及時總結中國企業(yè)開展管理會計的實例和成功的經驗，實務界應該與學術界密切配合做出一批具有行業(yè)特點的、既有理論又具有可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。通過對典型案例的研究與歸納，創(chuàng)建適合中國國情的應用性理論，建立具有中國特色的管理會計理論和方法體系。

4.大力發(fā)展、推行戰(zhàn)略管理會計。20世紀90年代以來，戰(zhàn)略管理會計的研究和運用取得重要進展。戰(zhàn)略管理會計是企業(yè)戰(zhàn)略和管理會計相結合的產物，它不是管理會計的某個分支，而是傳統的管理會計在新的時代、經濟和企業(yè)管理環(huán)境背景下的發(fā)展，強調從戰(zhàn)略的高度分析自身與競爭對手，形成并評價企業(yè)戰(zhàn)略，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，達到企業(yè)有效的適應持續(xù)變化的外部環(huán)境的目的。從目前來看，戰(zhàn)略管理會計拓寬了管理會計研究對象的范圍，適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，注重企業(yè)長遠目標及整體利益的要求，對企業(yè)各種信息綜合加以分析，是管理會計的發(fā)展趨勢。

5.調整拓展管理會計內容，加強管理會計軟件的開發(fā)。將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的作業(yè)成本法等內容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，中國應加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標，體現企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現企業(yè)的財務指標與非財務指標的有機結合；將物力資本向知識資本轉化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業(yè)領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領導者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應用范圍。

6.提高會計人員素質，豐富會計人員現代科技裝備。高素質的管理會計人員隊伍是管理會計發(fā)展的中流砥柱，培養(yǎng)高素質的管理會計人員要求從以下三個方面持續(xù)進行：一是改革現有管理會計知識體系，剔出不切實際的理論；二是廣泛在各級院校的經濟和會計專業(yè)中開設管理會計課程；三是加強后續(xù)教育。當今世界處于計算機飛速發(fā)展和應用的時代，這就要求會計人員熟練掌握管理會計通用軟件，了解最新管理會計軟件動態(tài)，做到與時俱進。

四、結語

在經濟全球化浪潮席卷全球和信息技術革命日新月異的背景下，管理會計已成為企業(yè)決策的基礎、商業(yè)的語言。管理會計的應用與推廣是一項任重而道遠的工作，不僅需要實務界與理論界的廣泛參與，而且還需要大量的人力物力，需要時間當前，盡管中國管理會計在企業(yè)管理中的應用情況還不盡如人意，但是，隨著經濟的發(fā)展和改革的深入，應用管理會計必將成為中國企業(yè)的內在要求，管理會計也將不斷發(fā)展完善，在中國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

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[責任編輯 陳丹丹]