違法代開發票的危害性及對策

摘要：發票管理是稅收征管的重要環節，是稅務部門有效掌握稅源和監控稅源的基礎性工作和有效措施。發票管理制度不健全，納稅人不按規定使用發票，消費者不按規定取得發票等問題一直是發票管理中存在的突出問題。因此進一步強化發票的管理，打擊發票違法違章行為，成為當前稅收工作的一項重要內容。針對這些問題，通過深入的思考與研究，從違法代開發票的表現形式及危害入手，找出了一些有效的治理措施，根本地解決了這些問題。

關鍵詞：代開發票 發票管理 納稅人

中圖分類號：D92文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）25-0134-02

各種犯罪分子通過虛開、代開、偽造、倒賣增值稅專用發票進行偷稅、騙稅的案件時有發生，有些案件不僅涉及的稅款數額大，而且涉及的地域也很廣泛。因此，為了遏制違法代開發票行為的發生，要高度重視，加強領導，加強發票管理，規范用票秩序，標本兼治，我們要完善發票制度，強化管理，嚴格財務管理與監督。

一、違法代開發票的表現形式

1.虛開增值稅發票。所謂虛開增值稅發票，是指在沒有任何購銷事實的前提上，為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開具發票的行為。表現形式為為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開 [1]。虛開增值稅專用發票的主要做法有：（1）提供虛開、代開發票的當事人以低于市場價或給購貨單位回扣、送貨上門等形式低價推銷商品，使購貨企業在得到所謂“實惠”的情況下，收受虛開(代開)的增值稅專用發票；提供虛開代開發票的當事人以所謂的“是?菖?菖公司的辦事處”、“是?菖?菖公司的經營部”或“業務員”的名義介紹銷售貨物，并提供給企業虛開（假）的增值稅專用發票。（2）提供虛開發票的當事人自已是小規模納稅人或無證單位，在向銷貨單位提供勞務或銷售貨物的同時，由于自己本身無法開具增值稅專用發票，但為了一定的目的，直接從上家進材料的單位開具增值稅專用發票，或以所謂代購，業務員的名義開給“下家”購貨單位。使購貨單位收受票貨不一致的增值稅專用發票。（3）部分財務制度不健全的小型企業，因企業進項稅款不足抵扣，在僥幸心理及犯罪分子的引誘和利益的趨動下，以支付一定比例的開票費后，主動收受虛開的增值稅專用發票，或收受填開項目不全和票貨內容不一致的增值稅專用發票。（4）收受非正當渠道開具的、偽造增值專用發票用于出口退稅、抵扣稅款。

2.套開普通發票。套開發票是指手寫發票，也就是發票聯和記賬存根聯內容不一樣。具體方法為：發票聯上下覆蓋復寫紙，和記賬存根聯隔開，直接在復寫紙上寫發票內容，再在存根記賬聯中間墊復寫紙填完整，這樣發票聯就和其他兩聯不一樣，達到偷逃漏稅的目的[2]。

二、違法代開發票的原因分析

1.對納稅認識不到位。在當今社會中，雖然國家稅收的途徑廣泛，但是納稅人、消費者、稅收機關等納稅群體出現的弊端卻很大程度地阻礙了稅收的來源。其原因主要有：（1）納稅人納稅意識和用票意識淡薄。每一個納稅人都是經濟人，追求利益最大化任何時候都是他們的現實選擇，一部分納稅人沒有看到稅收不僅是維持國家機器本身正常運轉的主要資金來源，還是政府履行職能、提供公共產品和服務所需資金的主要渠道。只是站在個人角度上，看到當前繳稅使得自身利益損失，沒有考慮到政府提供公共產品和服務所需的成本以及自身從中得到的利益補償。一部分納稅人頭腦中沒有誠信納稅、依法用票觀念，為了自己的私利采取不開發票或少開發票的形式來隱匿收入，達到不繳或少繳稅收入的目的。（2）消費者購物索票意識不強。廣大消費者對發票使用規定缺乏必要的了解，沒有養成良好的發票意識和購物索票習慣，大多數消費者認為私人購買商品要不要發票無所謂，反正不能報銷，索票不主動、不積極，這給多數商家以可乘之機。針對我個人來講，幾乎是不存在索票意識，無論是在商場消費還是在餐廳消費，從來不會索要發票[3]。

2.納稅人用票不劃算。在日常經營活動中，納稅人最根本目的在于最大限度地獲取經營收益，其經營行為具有較多的經濟理性，使用發票能否為其帶來收益和帶來收益多少直接決定著能否正確使用發票。在實際經營活動中，納稅人如實開具普通發票，有時不僅不能帶來收益，而且經營利益可能受到損失。鑒于以上情況，一些納稅人出于自身利益的考慮，要么以種種理由盡量不開票或少開票來減少損失，要么就采取“大頭小尾”等多種形式虛開發票或購假用假，來換取更多的利益。一些購物不需發票報賬的消費者出于為納稅人節約開支的考慮，或出于為自己利益的考慮，以不要發票為由來降低購買價格，于是就不主動積極索取發票。

3.稅務機關監管不全面。缺少監督的管理就會產生混亂。當前普票管理難，一個重要原因是稅務機關對納稅人使用普票監督處罰不全面、不到位。主要表現為：（1）發票監督力量薄弱。現行的發票管理辦法難以充分調動財政、審計、工商、公安、宣傳等社會各方面資源來參與發票監管，現行的法律、法規、制度也難以保障監管人的獨立性和應有的利益，全社會都來監管違法用票行為的機制尚未形成，僅靠稅務機關有限的投入和有限的力量難以對大量復雜且隱蔽的發票違法行為進行有效監督。（2）稅務機關打擊乏力。在查處過程中，稅務機關存在調查取證難、處罰額度小、處罰執行難等問題，加之存在以情代罰、以罰代刑現象，嚴重影響了對違法用票行為的檢查和打擊成效[4]。

三、治理違法代開發票的措施

1.加強宣傳教育提高思想認識。由來已久、危害巨大的“代開發票”，不僅造成大量稅款流失，也縱容了違法行為，擾亂了正常的市場經濟秩序，加強宣傳教育以迫在眉睫。主要表現以下幾點：（1）要提高發票使用單位和廣大納稅人對發票的認識。在充分利用廣播、電視、報刊、互聯網、短信、公告、標語、專欄、傳單等固定媒體的基礎上，采取各種渠道和形式宣傳發票法規知識，使廣大消費者真正了解發票的用途，發票取得、使用、保管以及如何識別真假發票等方面的知識，鼓勵消費者在購物時索要發票，積極動員社會各界力量支持協助搞好發票管理工作。（2）要提高稅務人員對發票管理工作的認識，切實把普票管理提高到強化稅收管理的高度來認識，決不能認為加強普票管理僅僅就是為了抓好稅收收入，要充分認識到普票管理是稅收征管的重要組成部分，加強普通發票管理可以更好的加強稅源管理，挖掘稅收潛力。

2.調動用票積極性。中國目前在納稅意識薄弱盛行的社會背景下，國家更應加強管理措施促進優化用票。主要表現為：（1）做好發票發售處網絡布點工作。針對基層征管機構收縮后發票發售處離納稅人經營地較遠的情況，稅務機關要本著就近方便的原則，努力做好基層發票發售處的網絡布點，或委托基層金融、郵政等部門代售發票，有效解決納稅人領購發票來往奔波于路途之苦，切實降低納稅人領用發票成本。（2）要創新發票服務方式。稅務機關要根據納稅人的要求，利用現代化技術和手段，在發票領購、使用、驗票和保管等環節中，為納稅人提供更加快捷、方便、經濟和具有個性化的用票服務；要為消費者舉報違法違規用票行為提供便利、獎勵和保護，有效提高發票服務水平，充分調動納稅人用票和消費者索票的積極性。

3.完善管理體制并提升用票管理水平。（1）建立健全機構，明確職責。建議從省、自治區、直轄市的稅務機關開始，層層設立專門的發票管理機構，強化管理職能，明確部門職責，集中力量，層層管理，上下聯動。與此同時，建立國、地稅發票管理機構間的協作機制，密切配合，從上到下保證發票管理經費來源，包括獎勵、社會化管理活動、信息化建設等方面的資金。（2）加強發票各流轉環節監督制約機制。建立對已發售發票開具、使用、校驗、核對環節的監督制約機制，要求納稅人將每筆發票號碼的開具信息、作廢、遺失信息通過電子申報方式報送稅務機關，稅務機關的發票管理系統與納稅人報送信息進行關聯，稅務機關可以掌握發票的使用情況，在校驗環節可以通過比對納稅人報送的發票使用電子信息及納稅申報信息，加強對納稅人使用發票情況的管理。對非正常戶管理與發票管理相關聯，及時公告處理非正常戶已領發票信息，如果能夠實現，則發票管理就可以貫穿于領購、開具、真偽查詢、納稅申報數據、稅收管理員一戶式管理的各個環節，并能夠加強各流轉環節的互相監督、制約。

參考文獻：

[1]劉世慧.對虛開增值稅發票的思考[J].現代商貿工業，2008，(1)：248-249.

[2]蘇亞峰.善意取得虛開的增值稅專用發票的政策、法理依據和現實思考[J].法制與社會，2009，(2)：130.

[3]李超虹.關于懲治虛開增值稅專用發票的幾點思考[J].科教文匯，2010，(19)：194.

[4]范連玉，單穎輝.增值稅專用發票管理改進建議[J].法制與社會，2008，(30)：127.

Invoice on Behalf of the Danger of Illegal and Countermeasures

YUE Chun-ling

（Polytechnic School of Shenyang Ligong University，P.R.China，Fushun 113122，China）

Abstract：Invoice management is an important link in tax collection and management，tax department is effective monitoring and control sources of tax revenue sources as the basis for work and effective measures.Invoice management system is not perfect，the taxpayers do not use invoices in accordance with the regulations，consumers do not get the invoice in accordance with the regulations，such as invoices has been a problem in the management of the outstanding issues.Therefore further strengthen the management of invoices and receipts to combat illegal acts of violation of regulations，taxes become an important part of the work.To solve these problems，this article through in-depth thinking and research on behalf of the invoice from the illegal form of expression and hazards start to find some effective remedial measures to the fundamental solution of these problems.

Key words：on behalf of the invoice；invoice management；taxpayers[責任編輯 吳明宇]