新財政體制下高校會計核算中原始憑證的審核

摘要：原始憑證是高校進行會計核算的原始資料和重要依據。通過健全內部財務報銷制度、實行先審后批的審批程序和增強審核崗位人員的責任意識，提高審核崗位人員的自身素質等三個方面來進行完善原始憑證的審核，可提高會計效率。

關鍵詞：高校 會計核算 原始憑證 審核

中圖分類號：F239.0文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）25-0125-02

原始憑證（又稱單據）是指在經濟業務事項發生或完成時填寫的，用來證明經濟業務事項已經發生或者完成，用來明確經濟責任井用作記賬原始依據的一種會計憑證，是進行會計核算的原始資料和重要依據。原始賃證按其來源分類可分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類[1]。按填制手續分類。原始憑證按填制手續可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。按所起作用分類。原始憑證按所起作用可分為通知憑證、執行憑證和計算憑證。實踐中發現，盡管原始憑證在人們生活中司空見慣，但人們很少注意其細節，每天都有相當數量不合格的原始憑證出現。為了提高會計核算工作的質量和效率，有必要對會計核算中有效原始憑證作幾點說明，以便給大家提供一些幫助。

一、新財政體制下高校會計核算中原始憑證審核的依據

隨著中國加入WTO和會計工作與國際慣例的接軌，《中華人民共和國會計法》[2]、《會計基礎工作規范》和《高等學校財務制度》[3] 對原始憑證的取得和填制內容作了明確規定。現行《中華人民共和國會計法》第4條規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第14條規定，會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定要求，也明確了單位負責人、填制或取得原始憑證的經辦人員的職責和要求。原始憑證的基本要素是：憑證的名稱，填制憑證的日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經濟業務內容、數量、單價和金額。對一些特殊情況的原始憑證除應當具備上述要素外，還應當符合一定的附加條件。

二、高校會計核算中原始憑證審核的基本方法

1.審核原始憑證的真實性。原始憑證作為會計信息的基本信息源，其真實性對會計信息的質量具有至關重要的影響。會計人員不可能對每筆業務都到發生地查驗，只能盡可能翔實地審核原始憑證的各項要素，包括有無篡改、偽造、竊取、不如實填寫原始憑證或利用廢舊原始憑證將個人所花的費用偽裝為單位的日常開支的現象；發票真偽現象以及報銷票據的附件材料。

2.審核原始憑證的合法性。審核原始憑證所記錄的經濟業務應符合國家法律法規的規定，履行規定的憑證傳遞和審核程序。具體包括：（1）審核憑證所附發票的行業性。報銷費用類別應與所附發票內容一致，發票開具內容應與所屬行業一致，不能使用跨行業、跨種類票據。（2）票據報銷審批手續要齊全。財務審核報銷的每一張原始發票，都必須有本單位法人或者法人委托其代理人簽批，否則開支的項目費用均視做違規不得報銷。各級領導人在各自管理的業務范圍和審批權限內對報銷票據進行審批，簽署的意見必須明確。（3）審核報銷票據預算批復。審核是否嚴格執行預算和合同，有無計劃外開支、任意擴大開支的現象；審核預算項目負責人是否在相應預算項目指定的用途內簽批。加強對各項經費支出效益的分析，通過橫向分析、縱向比較，檢查單位資金的使用效益。（4）審核報銷票據的付款方式。同城結算千元以上金額必須采用轉賬方式結算，千元以下可以采用現金付款方式；異地購置貨物可通過銀行匯票（或電匯）方式支付；大宗物資采購、基建工程或維修項目，必須根據合同上所指定的銀行賬戶信息予以轉賬。

3.審核原始憑證的完整性。審核原始憑證所應具備的要素應齊備，包括日期、單位、數量、金額、印章等，內容不全的票據不予報銷。審核票據抬頭名稱與本單位名稱是否一致。凡對公業務，不填寫單位名稱的一律不能報銷。借款人因公借款而填寫的借款票據，應包括借款日期、事由、借款人姓名、大小寫金額和部門負責人的簽字等內容。屬于出差到外地的，要注明出差地點、起始時間。以“元”或“角”結尾應當寫“整”字，以“分”結尾不寫“整”字。票據上大小寫金額不一致的，以大寫金額為準；大小寫缺項的，應退回予以補全。并提供有關依據，由部門負責人和財務負責人批準后才能作為原始憑證入賬。發票有無收款單位財務專用章或發票專用章，自制領款憑證有無收款人簽章，印章齊全才視為有效票據。

4.審核原始憑證的時效性。任何經濟業務、會計信息都有時效性。因此，經濟業務發生或完成時取得的原始憑證，必須及時送交財會部門辦理報銷手續，過期票據不能報銷。為此，應在經濟業務發生或完成時及時填制有關原始憑證，及時進行憑證的傳遞。跨月份做賬或跨年度做賬時尤其要注意憑證的及時性，審核時，應注意審查憑證的填制日期。

三、高校會計核算中原始憑證審核的措施

1.健全內部財務報銷制度。財務報銷制度是財務報銷工作的依據和標準。建立健全內部財務報銷制度是各單位搞好財務報銷工作的重要環節，也是當前高校防止原始憑證失真現象的有效途徑。我們應該遵循穩定性和動態性相結合的原則，既要考慮制度的剛性和嚴肅性，也要考慮制度的可操作性和實用性。在實踐中要與時俱進，逐步建立起科學、合理的財務報銷制度。同時，明確與經濟業務事項和會計事項有關的人員職責，實施崗位分離、相互制約的程序，在每一審核環節完成后各自簽章，做到層層把關，責任到人，相互制約。

2.實行先審后批的審批程序。原始憑證先由會計主管對其真實性、合法性、完整性進行審核、確認，把好報銷的第一關，再由單位負責人或分管財務的領導簽批，最后由出納核算報銷。這樣可以先從基層把好真實關，然后可以充分發揮會計人員業務特長，從源頭上堵塞違規票據入賬，為領導簽批把好關，變“事后監督”為“事前監督”，充分發揮會計的監督職能，提高辦事效率，規范會計基礎工作，切實保證會計資料的真實性、合法性和完整性。同時，這樣做有利于理順會計人員與主管領導之間的關系，以及領導與領導之間的關系，從而加強財務管理和監督。

3.增強審核崗位人員的責任意識，提高審核崗位人員的自身素質。隨著國家改革的不斷深入，與之相配套的各項經濟政策也陸續出臺。這些新政策必須要求審核崗位人員時刻注重學習，適應新情況新形勢，及時更新知識，不斷提高自身業務素質和道德修養。審核崗位人員要掌握新型的《會計法》、《高校會計制度》、《高校財務制度》等一系列法律、法規和財經制度，熟悉高校內部運行機制，掌握高校教育、教學規律，掌握校內各級領導人的經濟責任，掌握高校內部預算和會計科目設置，熟悉校內各級領導人的業務范圍和財務審批權限，還應當組織各部門與會計工作緊密相關的人員學習會計法，必須明確各相關人員對會計工作應承擔的責任，增強他們的責任意識，要求相關人員提供正確、真實、合法、完整的原始憑證，從會計工作的源頭抓起，使會計資料的真實性擁有可靠的基礎。

總之，原始憑證的審核是一項復雜的系統工程。隨著中國加入WTO和會計工作與國際慣例的接軌，原始憑證審核工作中將會出現更多的新情況、新問題需要我們去探索，去研究。原始憑證的審核，所涉及的不僅僅是技術方面的問題，更重要的是經辦人員提高意識。只要有效結合，就可以提高工作效率，進而使高校的原始憑證審核工作有突破性的進展，并使高校會計審核工作更上一層樓。

參考文獻：

[1]王筱莉.高校會計核算中原始憑證審棱有效性的探討[J].東北財經大學學報，2003，(1).

[2]財政部.中華人民共和國會計法[M].北京：中國法制出版社，1999：10.

[3]財政部，國家教委.高等學校財務制度[M].北京：中國財政出版社，1997：6.

[責任編輯 陳麗敏]