淺論加強應收賬款的管理

摘要：對現代任何一個經營型企業來講，應收賬款作為一種信用和促銷手段在很大程度上提高了自身競爭力，促進其利潤增長。但應收賬款的拖欠亦是很多企業被拖垮的重要原因之一，使許多企業的業務陷入困境。只有管理好應收賬款，才能加快企業的資金周轉，提高資金利用率，增加企業的凈收益，并有效防范財務風險，使企業財富最大化及社會效益最大化。

關鍵詞：應收賬款 原因 弊端 管理 解決辦法

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）25-0123-02

應收賬款是企業因銷售商品、產品、提供勞務而形成的債權，具體說來是應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。加強應收賬款管理，不僅可以加強資金的回籠，提高資金利用率、降低經營風險，而且還關系到企業的長遠發展。應收賬款一旦管理不善，就會影響企業的資金周轉，降低經濟效益，甚至可能引發財務危機，所以加強對應收賬款的管理，加速它的周轉，使企業在市場競爭中能更好地發揮應收賬款的商業信用作用。

一、應收賬款形成的原因

1.在激烈的市場競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下工夫，而且必須大量地運用商業信用促銷。但是某些企業在事先未對付款人資信情況作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用現金折扣、賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。

2.內部激勵機制不健全。在某些企業中，為了調動員工的積極性，往往實行職工工資總額與經濟效益掛鉤。員工為了個人利益，只關心工作任務的完成，采取賒銷、回扣等手段，使應收賬款大幅度上升，而對這部分應收賬款，企業未采取有效措施要求相關部門和工作人員全權負責追款，導致應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱。

3.有些企業對應收賬款的管理缺乏規章制度，或有章不循，形同虛設。財務部門不及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露，應收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發展，存在應收賬款長期掛賬現象。

二、應收賬款產生的弊端

1.占用企業的生產經營資金，降低資金的周轉速度。應收賬款未實現現金流入，屬于應收而未收的資產。應收賬款不斷增加，使資金周轉速度減慢，導致大量的流動資金沉淀在非生產環節，致使企業的生產經營資金短缺，影響了正常的生產經營活動。

2.增加現金支出。應收賬款的發生意味著收入的成立。流轉稅是以銷售收入為計稅依據，按期以現金方式繳納；應收賬款使企業利潤增加，企業盈利后需繳納企業所得稅；應收賬款的管理成本會增加企業的現金流出。

3.形成壞賬損失，影響企業的經營業績。壞賬是企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。對發生的壞賬依法處理后，作為企業發生的管理費用可沖減企業利潤，增加企業的財務管理成本。

三、加強應收賬款管理的對策

1.加強應收賬款內部管理。（1）做好基礎記錄，了解用戶付款的及時程度。基礎記錄工作包括對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等，只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。（2）檢查用戶是否突破信用額度。對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。（3）掌握用戶已過信用期限的債務，密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系提醒其盡快付款。（4）劃分賒銷制度，審批權限，分別確定責任人的權限范圍。賒銷業務經有關領導嚴格審查和同意后，根據賒銷業務量，確定不同的審批權限，在嚴格賒銷審批基礎上，加強賒銷的管理以便于及時了解、掌握和控制應收賬款。（5）實行專人負責制。可以成立專門機構如財務管理部門，或指定專人負責對應收賬款的核算和監督，并及時準確地反饋給相關負責人，便于負責人掌握情況，適當適時地采取對應措施。（6）明確劃分內部業務部門和財會部門在應收賬款管理中的職責。明確劃定業務部門對應收賬款的安全和及時回籠負有直接責任，應收賬款形成的決策者和主要經辦人員，就是回收債權的責任人，必須徹底改變回收應收賬款的工作僅僅是財會部門的職責的錯誤認識，財會部門應按應收賬款形成的時間長短，及時定期編制企業應收賬款賬齡分析一覽表，以便于決策層和相關部門準確、及時、全面掌握企業應收賬款現狀，有針對性地制定欠款催收措施。（7）健全企業內部激勵機制，改變只將員工工資、報酬與銷售指標掛鉤的錯誤做法，建立內部考核責任制，不但與工資、報酬及銷售指標直接掛鉤，而且應將應收賬款納入考核體系，將應收賬款余額與相關人員的工作業績掛鉤，讓他們對形成的應收賬款、壞賬損失承擔一定的經濟責任。

2.制定切實可行的信用政策。信用政策是在綜合考慮了利益、成本、風險之后，對應收賬款管理所作出的一些原則性的規定，企業可以通過評估機構、往來銀行、其他企業、主管部門、客戶的會計報表等多種渠道取得可利用的分析資料，對客戶的品質、支付貨款的能力、財務狀況等信用狀況進行客觀公正的評估分析，以此為基礎判斷客戶的信用等級，制定合理的信用政策，減少信用風險帶來的壞賬損失。再者，企業為防范各種風險，防止不法侵害事件發生，選擇對企業有利的結算方式，也是一種有效管理的辦法。選擇貨款結算方式時，盡量采用銀行本票、銀行匯票、支票等，慎用商業匯票、托收承付結算方式。

3.建立完善的壞賬準備制度。應收賬款可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回產生壞賬，對于發生的壞賬損失的處理有直接轉銷法和備抵法。按照新的企業會計準則規定，企業因壞賬而遭受的壞賬損失，只能采用備抵法，即企業可按余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計壞賬損失，計人當期費用；同時建立壞賬準備。等壞賬實際發生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收賬款，這樣體現了會計的配比原則，又避免了企業的明盈實虧。當然，由于不同的行業和不同規模的企業，其應收賬款水平不一樣，產生壞賬損失的可能性也不一樣，所以企業應根據具體情況，自行確定計提壞賬準備的方法、計提比例等。如果企業歷史上發生的壞賬損失的記錄較少，且債務人的信用較好則企業在較低的水平上計提壞賬準備，當然，企業應收賬款發生壞賬損失后，并不表明企業已放棄了收款的權利，而且為了避免人為操縱利潤，任意計提壞賬準備，企業會計準則還規定了企業在對應收款計提壞賬準備時，不得設置秘密準備，即企業利用制度提供的選擇空間，超過資產實際損失金額而計提的壞賬準備。

4.采用恰當方法。當前，不少企業資金短缺、經營困難，很多人無視誠信，不講信用。應收賬款政策是當客戶違反信用條件，拖欠甚至拒絕付款時企業所采取的收款策略與措施。實際工作中，因為拖欠原因不同，企業也應區別對待，采用不同的政策方法。對于信用記錄較好的客戶，采用各種可能的方式去直接溝通，探明原因，視情況采用恰當的方法，使雙方的合作關系不至于受影響，又能很好地解決拖欠問題。如果溝通仍不能解決問題，則可通過法律程序來解決。總而言之，對于拖欠的應收賬款，無論采用何種方式進行催收，都有利有弊，因而，在制定收款政策時，要權衡利弊掌握好寬嚴界限，因為如果制定的收款政策過寬，會導致逾期未付款的客戶拖延時間更長，對自身不利；如果收款政策過嚴，催收過急，又可能傷害無意拖欠的客戶，影響未來的發展戰略。一般而言，制定收賬政策要在增加收賬費用與壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行權衡，若前者小于后者，則制定的應收賬款政策是可取的。

5.改善應收賬款核算辦法和管理制度。加強財務管理，改善應收賬款核算辦法和管理制度。解決好賬款回收問題；規范各經營環節和操作程序，使經營活動系統化規范化；加強內控制度建設，建立健全機構內部監控制度，防范因管理不嚴而出現的挪用、貪污及資金體外循環等問題，有效降低財務風險。

總之，合理有效地防范與控制應收賬款應作為企業一項重要的治理工作，應引起各級領導的高度重視；經營部門應樹立全新的營銷觀念，加強客戶信用治理，明確有關部門和人員職責；財務部門應加強監督，確保內部控制制度的有效實施，使應收賬款的風險降低到最低程度，增強市場競爭力。

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[責任編輯 陳麗敏]