關于財務職能理論的文獻綜述

摘要：20世紀80年代中后期以來，中國財務職能理論研究取得了豐碩的研究成果，通過系統地總結和回顧這些研究成果，提出財務職能理論研究應注意的問題以及今后研究的趨勢，并對如何致力于財務職能理論研究發表了一些看法。

關鍵詞：財務職能 文獻綜述 研究趨勢

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）24-0114-03

所謂職能，在現代漢語詞典中的解釋是“人、事物、機構應有的作用、功能”，職能是客觀事物所具有的本質功能，對于職能的定義，有的書稱為“功能”，有的書稱為“機能”。英文中的“function”基本含義為“effect”作用、功能，或“employment”職務、職責。不論如何解釋，歸根結底職能是客觀事物所具有的本質功能。

財務職能是指財務本身所具有的特有功能，是財務本質的體現，是確定財務管理任務與作用的客觀依據。財務究竟有哪些職能？除了在20世紀60年代出版的有關財務教材中對財務管理職能有正面的論述以外，其歷年來未受到應有的重視，對其也沒有進行正面、深入的探討。盡管這些年來提出來的看法很多，但都未展開深入論述，而且有些凌亂。主要有：（1）二職能說：資源分配（包括籌資、投資、分配等具體職能），財務監督；（2）三職能說：組織、調節、監督；（3）四職能說：計劃、組織、領導、控制；（4）五職能說：財務計劃、財務組織、財務指揮、財務協調、財務控制；（5）六職能說：籌集資金、墊支資金，增加價值，實現價值，分配價值，財務監督。

另外，由于中國的企業財務管理從創立初始起，就屬于財政體系的一個組成部分，而依附于財政管理。當然也應該承認，這和中國當時所實行的計劃經濟體制和統收統支的財務模式是完全吻合的。在這種體制下，企業財務管理的相當一部分職能已被國家財政所替代，而企業內部財務管理，實際上只剩下根據國家宏觀計劃的要求編制企業財務計劃，對資金運動各環節進行日?？刂疲@極大的削弱了財務管理的職能，降低了財務管理在企業管理中的地位和作用。

20世紀80年代中后期以來，中國財務職能理論研究取得了豐碩的研究成果，系統的總結和回顧這些研究成果，將有利于財務職能理論研究的推進和對財務實踐的指導?？v觀20世紀80年代中后期以來的財務職能理論研究，我們可以分為兩個階段：引入產權理論前的財務職能；引入產權理論后的財務職能。

一、引入產權理論前的財務職能

在尚未引入產權理論前的財務職能理論研究中，其中具有代表性的觀點主要有以下幾種：

郭復初認為，財務本質決定財務職能，財務的職能是指財務本身所具有的特有功能，它表現在：籌資職能、調節職能、分配職能和監督職能等四個方面。他對財務職能與財務的作用進行了區分，他認為財務的作用是財務職能的發揮對各方面產生的影響。財務的主要作用可以表現在優化資源配置，促進經濟發展速度與效益相統一，調動各方面的積極性和促進國民經濟良性循環等等。

余緒纓認為，企業理財的基本職能是圍繞企業財務目標，正確進行科學的投資決策、籌資決策和收益分配決策，并在決策實施過程中，充分發揮理財的運籌作用—調節、配置和平衡作用，正確處理好企業內部條件、外部環境和企業目標之間的動態平衡，以促進企業財務目標—股東財富最大化的順利進行。

吳水澎認為，財務管理的職能可以表述為：科學的組織企業的財務活動，正確地處理企業同有關方面的財務關系，最大限度地提高資金使用效益。具體說，財務管理具有決策、計劃、控制、組織、指揮、協調等職能。

劉恩祿、湯谷良認為，財務管理的職能是財務管理的職責和功能。財務管理職能具體分為：計劃、組織、領導、控制等職能。

耿漢斌、谷行素等認為，社會主義財務的職能有六個：籌集資金、墊支資金、增殖價值、實現價值、分配價值、財務監督。劉貴生、熊哲玲認為，財務管理的基本職能包括三個方面：一是財務籌資職能，二是財務分配職能，三是財務監督職能。他們不同意將財務職能按管理的一般職能劃分為預測、決策、計劃、控制、指揮、組織、調節、監督等等。

陳毓圭認為，對財務職能有兩種不同的表達，這源于職能有兩種含義，一種含義偏重于功能的發揮，指一種工作所起的作用。從這個含義上理解，籌集資金、分配資金實際上是財務工作本身所起的作用，即財務的職能。另一種含義上的職能則偏重于職責的行使，預測、決策、計劃、控制、監督是指管理職責的行使，體現了管理的環節和內容。就財務管理而言，其職能也包括財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制和財務監督。

從上述理論界關于財務職能的表述中我們可以發現，他們都沒有離開對職能本身含義的理解，有的偏重于從功能上來界定財務職能，如郭復初、耿漢斌、谷行素、劉貴生、熊哲玲的觀點；有的偏重于從職責的行使上來界定財務職能，如吳水澎、劉恩祿、湯谷良的觀點；而余緒纓則將財務的功能和職責結合起來界定財務職能。

另外，在對財務功能和作用的關系上，學者們的觀點也不同。郭復初、耿漢斌、谷行素認為財務功能不同于財務作用，財務的作用是財務職能的發揮對各方面產生的影響。而余緒纓、陳毓圭，則對這兩個概念不加以區分，他們認為財務功能就是財務工作所起的作用。這樣看來，無論“職責”本身的定義如何，財務理論界約定俗成的用“職責和功能”來定義它，并且功能與作用二者之間的不能完全畫等號。

二、引入產權理論的財務職能

隨著社會主義市場經濟的發展，企業所有者和經營者的分離，財務在企業中究竟該扮演什么角色，財務在所有者和經營者看來究竟該具備何種職能，才能保證所有者和經營者的目的都能實現。產權理論的產生，客觀上促進了財務職能理論的研究，使財務職能理論得到了不斷發展和完善。其中最具有代表性的觀點主要有以下兩種：

一種觀點是把企業本身作為財務主體，在此基礎上論述財務職能。伍中信是這種觀點的代表，他在郭復初財務五大職能觀（籌資、調節、投資、分配、監督等）的基礎上，提出財務有兩大基本職能觀：資源配置和財務監督。他認為企業是社會資源配置的基本細胞，籌資、調節、投資、分配等四大職能無不體現著企業參與市場資源配置和企業內部配制的功能。因此，籌資、調節、調節、投資、分配等四大職能可以作為一個整體與企業財務監督職能并列起來作為財務的兩大基本職能。但筆者對這一觀點持有異議，他把財務的功能和作用混淆了，我們知道功能和作用并不能完全畫等號。他把籌資、調節、投資、分配作為一個整體即資源配置來看待，從而與財務監督并列作為財務的兩大基本職能觀。其實，資源配置只是財務各職能有效發揮所產生的作用，并不是財務的職能。

另外一種觀點是以財務分層理論為基礎，從財務管理主體（所有者和經營者）的角度來研究財務職能。并且側重于從職責的行使上來界定財務職能。其中具有代表性的一些學者關于財務職能的觀點（如下表所示）：

可以看到，引入產權理論后，中國學者大多傾向于以財務分層理論為基礎，從所有者、經營者的角度來研究財務職能，但他們對財務職能的界定仍然存在一些問題。其中干勝道、羅飛、王竹泉在所有者財務職能與經營者財務職能的觀點中，認為決策是屬于所有者財務職能，經營者財務的職能不包括決策。筆者認為這有失偏頗，從管理學的角度講，決策貫穿與企業的始終。大到企業的高層領導，小到企業的基層領導，在企業的生產經營過程中都會面臨各種決策，只是由于決策的范圍不同而已。因此從這一個層面上講，經營者財務的職能也應包括決策，他們的差別在于經營者財務決策主要是微觀方面的，而所有者財務決策是從企業長期的發展戰略上考慮的，主要是宏觀層面。另外，王斌對所有者財務職能與經營者財務職能論述不全面，他認為所有者財務的職能只是監督，經營者財務的職能只是決策。筆者完全不同意他這種觀點，認為所有者財務的職能應該還包括決策和控制這兩個方面，經營者財務職能還應該包括計劃、組織、協調這三個方面。

三、財務職能理論研究應注意的問題

上述財務職能的觀點，不論是引入產權前的財務職能理論，還是引入產權后的財務職能理論，客觀上講，這都極大的促進了中國關于財務職能理論的研究與發展，這些重要的研究成果有力的指導了財務在實踐中的運作，具有很強的實踐指導意義。但是我們知道，財務職能的有效發揮離不開財務環境，隨著中國加入WTO以及市場經濟的不斷發展，財務環境也不斷的發生變化。如企業面臨的競爭環境更加激烈，管理模式正在從職能導向轉化為流程導向等等。因此，我們在深化財務職能理論研究的過程中，應該重視影響財務職能的因素。同時，在財務職能理論研究中，我們還應該注意以下幾個方面的問題：（1）要把財務管理職能同財務管理內容如籌資、投資、分配等區別開來；（2）要把財務管理職能同財務管理環節（方法）如計劃、控制等區別開來；（3）要把財務管理職能同財務管理原則如財務協調等區別開來；（4）要把財務管理職能同墊支資金、增加價值等區別開來。四、財務職能理論研究的趨勢

另外，在財務職能理論研究中，特別是對近幾年有關財務職能理論的文章中，我們可以發現呈現幾大研究趨勢：（1）從財務本質看財務職能。（2）財務目標與財務職能。財務職能是財務所能達到目標的前提，有了職能才能實現目標，職能為前，目標為后。（3）財務環境對財務職能的影響，不同的財務環境，財務的職能有所不同。

五、如何致力于財務職能理論研究

可以預見，隨著中國財務基本理論系統框架的逐步完善與成熟，財務職能理論的研究也必將取得長遠的發展。筆者認為，研究財務職能理論，應該從財務本質、財務主體和財務環境三個方面入手。

1.從財務本質看財務職能。事物的一切功能都是由其本質決定的，要界定財務職能，首先必須認識到財務職能是由財務的本質所決定的。因此，我們應該從財務本質著手來確定財務的職能。對于財務的本質，中國一直存在著貨幣收支活動論、貨幣關系論、資金運動論、分配關系論、本金投入和收益論等觀點。不同的財務本質論，造成了對財務職能的不同認識。如在計劃經濟條件下，將財務解釋為“分配關系論”，從而將財務職能總結為分配職能和監督職能。改革開放后有人提出將財務本質理解為某種經濟關系，或某種資金運動論。其財務職能歸納為組織資源職能、參與經濟決策職能、籌集資金職能、實現價值職能、分配價值職能、財務監督職能六職能論；以及決策職能、計劃職能、控制職能三職能論。但是在現代競爭激烈的市場經濟條件下，企業財務管理可以說企業管理的核心之一，一方面財務管理為企業領導的決策提供依據，另一方面它可以幫助企業領導加強對企業各個生產環節事前、事中的控制，有效的降低成本。因此，現代企業財務職能應具有財務決策、財務監控職能。

2.財務主體與財務職能。不同的財務管理主體，對財務的職能有所不同。因此，我們應該從財務主體入手來研究財務職能。財務主體是獨立進行財務活動的特定單位，通常是指具有獨立或相對的物質利益的經濟實體，它決定著財務運行的范圍，是財務發揮功能的基本單位。就國民經濟活動而言，我們可以把財務主體劃分為三個層次，即國家財務、中介經營機構財務與企業財務。其中國家財務的職能主要是財務監督；中介經營機構財務的職能主要是決策、計劃、協調；企業財務的職能是計劃、組織、控制、監督。

3.財務環境與財務職能。財務管理的環境變遷可從宏觀環境和微觀環境兩個方面進行分析。從宏觀環境來看，主要體現在：經濟全球化浪潮勢不可當；知識經濟方興未艾；信息技術、通信技術與電子商務的蓬勃發展等等。而從微觀環境分析，又表現為公司內部的機構重組和公司之間的購并與重組等方面。

財務環境在一定程度上限定了財務的職能，財務的職能也不是一成不變的，其發展變化取決于企業財務環境的變遷，同時也取決于人們的思想認識水平。在中國，從建國初期到1978年黨的十一屆三中全會，我們實行的是高度的計劃經濟體制，財務管理依附于國家財政，很多財務的指標都根據國家財政部門下達進行，因此這一時期的財務職能主要表現為編制各項財務計劃，核定定額流動資金，確定成本費用的開支范圍和開支標準。改革開放后，中國逐步向市場經濟轉變，企業自主理財的地位得以確定，樹立了自主經營，自負盈虧的財務管理體制，這一時期企業的財務管理主要是進行科學的決策、如何降低企業的成本，提高企業的經濟效益。因此，企業財務的基本職能主要是財務預測、財務決策、財務監控、財務計劃、財務組織、財務協調。

在知識經濟爆炸的今天，企業面臨的財務環境也時刻在發生變化，可以預見在不久的將來，隨著財務環境的變化，各種財務職能的新觀點將會層出不窮，財務職能理論將會取得新的發展和突破。

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