從誠信看會計職業的核心操守

摘 要：誠信是市場經濟發展的基礎，會計作為市場經濟的重要組成部分，更離不開誠信。但近年來會計造假現象十分嚴重。這不僅給國家帶來巨大的經濟損失，而且還損害了會計行業的信譽。重塑會計誠信成為全社會關注的熱點。探討了會計誠信的內涵，并在分析會計誠信缺失原因的基礎上，提出了提高會計誠信水平的途徑和重塑會計誠信的對策。

關鍵詞：會計；誠信；成因；對策

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）33-0072-02

誠信是市場的基石，更是整個會計行業之本。誠信既是財富，又是財力。它是現代企業持續發展和持續融資的先決條件，從某種意義上說它是現代經濟“第一推動力”，更是市場經濟最大的“無形資產”。中國現代會計之父潘序倫先生曾經說過：“立信，乃會計之本，沒有信用也就沒有會計。信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有成”。隨著中國市場經濟體制的逐步建立，經濟全球化的日益加強，人們對財務信息的關注度越來越強，而公司企業財務信息的失真失實，不僅嚴重破壞了市場經濟的秩序，損害了社會公眾的利益，而且阻礙了和諧社會、誠信社會的構建。近幾年國內財務造假案件層出不窮，會計行業面臨一場嚴重的“誠信危機”。如何采取有效措施，提高會計的公信力、培育會計誠信、規范會計職業道德行為，在新形勢下，顯得尤為重要。

一、會計誠信、會計職業道德的內涵與內在聯系

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即把公司企業的現實經濟活動客觀公正地反映出來，忠實地為會計信息使用者服務。會計誠信的內涵包括良好的會計職業道德和會計職業操守、精湛的會計技術和會計技能、完善的會計信息質量和優質的會計服務誠信。具體表現就是會計工作人員按企業客觀經營狀況和企業會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準確、及時的財務信息，并且該信息是企業經營者做出正確生產經營決策的基礎，是投資人投資決策的重要依據。朱镕基在給上海國家會計學院題詞時寫下“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”這十六個字，就是會計誠信最好的詮釋。會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。會計工作處于整個社會經濟的前沿，職業道德在整個會計工作中顯得尤為重要。會計誠信和會計職業道德之間有著密不可分的關系，兩者相互作用，互為影響，互為促進。會計職業道德是會計誠信的基礎和前提。

二、會計誠信缺失的原因

1.利益驅動是誠信缺失的直接原因。市場經濟發展基本目標是追求利益的最大化。一些企業的管理層，在企業利潤最大化的經營目標下，不擇手段，謀取不義之財，做假賬，虛報利潤，蒙騙監管者，欺詐社會，嚴重損害國家和社會公眾的利益。會計舞弊行為最主要根源在于經濟利益與政治利益的驅動，兩者往往是互相聯系的。在政治上，政府對業績考核目標的不完善造成單位盲目從大，瘋狂造假。當前，政府還未完全擺正在市場經濟中的位置，干預企業經濟活動的現象仍較嚴重。在謀求經濟利益方面，企業都是通過隱瞞收入或虛增成本來達到少交稅款的目的，通過虛假信息披露，操縱證券市場股價，以達到從市場上騙取額外收益的目的。

2.失信成本低為會計造假創造了條件。目前中國對會計造假往往是“重經濟處罰、輕行政處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理、輕外部公開處理”。很少追究單位負責人及會計人員的責任。對造假者來說由于打擊力度不夠，懲處不到位，使得造假成本太低，并且他們以身試法所獲取的利益遠大于付出的代價，代價越小，謀利越高，造假行為發生的概率就越大。中國對公司造假的懲罰力度較輕，執法不嚴，也是造成會計造假泛濫的一個重要原因。

3.不健全的公司治理結構是中國會計失信的重要原因。公司治理結構存在的缺陷，已經制約了會計信息質量的進一步提高。現代企業是在一定框架內達成的書面或非書面的契約。公司治理結構實質就是企業契約組合理論的具體化。中國大多數公司都是由國企改制而來的，股權結構不合理，“一股獨大”現象嚴重，股東大會、董事會、監事會容易成為形式；法人代表以代理人的身份獨立自主地對企業的資產進行運營，成為“內部人”，而股東則成為名副其實的“外部人”。

4.制度不健全。在市場經濟條件下，經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行。信息量很大，且瞬息萬變，加上中國目前市場機制尚未完善，沒有形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體及投資者所了解的信息不對稱，給不誠信和欺詐提供了可能。

5.會計自身的特點及局限性為會計失信提供了可能。財務會計是以權責發生制為確認基礎的，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收人、推遲確認費用；而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收人來操縱利潤。另外，重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。

6.監督監管體系不健全是導致會計誠信缺失的外在因素。從外部監管來看，監管的重點沒有隨著市場的深化而轉移，政府監管的力度不夠，國家審計力量不足，監督落實不到位；社會審計制度不完善，沒有形成公平競爭的機制，難免對查出的問題避重就輕，甚至出具虛假的審計報告。從內部監督來看，有些企業或缺乏完善的自我約束機制，或執行起來流于形式，使不合理、不合法的行為得不到控制。

7.會計從業人員的素質和道德水準是會計失信的內在因素。會計信息是在會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，因而免不了要對客觀經濟活動的一些不確定因素進行估計、判斷和推理，素質較差的會計人員由于其認識水平的局限性，不可避免地使計量出的會計數據脫離實際情況，使會計信息出現不實。有少數會計人員道德水準較低，利用職務之便編造、篡改會計數據，進行貪污等違法活動。此外，會計工作缺乏獨立性也是造成會計誠信度不高的重要原因。

8.社會變革、市場經濟價值觀念轉變及國有企業法人治理結構不合理、不規范，權力監督和制約乏力，激勵和約束機制不配套。會計職業界自身建設存在較大差距，會計人員堅持職業道德的外部法律環境不佳。與發達國家相比，中國會計人員堅持準則的法律保障和法律救濟制度不完善，不利于會計人員形成良好的職業道德。

三、重塑會計誠信的對策

1.完善公司治理結構。切實建立現代企業制度，真正做到政企分開，產權明晰，責任明確，管理科學。完善產權制度，進一步健全董事會，建立審計委員會和股東對經營管理者的強有力監督和制約機制；完善業績評價機制；改變激勵措施，防止管理者的短期行為；通過持股結構的調整，增加股權之間的相互制衡；增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益；完善公司內部會計控制體系，規范公司財務行為。

2.建立民事賠償制度，加大造假成本。一是加大懲罰力度，對惡意造假者，加大經濟和刑事處罰力度，同時加大對會計信息的稽查力度，提高會計造假的成本，從根本上遏制會計造假的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度，對參與造假者，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。三是實行市場退出機制，對那些不遵守行業操守、自身不守信用的企業或個人，出現失信行為要把肇事者驅逐出相關行業。

3.加快會計準則的研究和推出，減少會計虛假信息的施展空間。一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間。二是加快出臺新的具體的會計準則，針對中國特別是上市公司容易出現問題的準則加以規范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規范更加具體。

4.實施誠信工程，強化誠信教育，提高誠信意識。一是建立信用檔案。中國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識。二是加強誠信教育。

5.加強全民道德建設。解決會計誠信危機，制度建設是關鍵。在中國當前審計制度中，由于公司法人治理普遍缺失，公司被內部人控制的現象非常嚴重。如果這一制度缺陷無法彌補，那么僅靠會計人員的道德來修正顯然是不夠的。誠信教育應該是全民的，當然會計人員的職業道德教育更重要。

會計誠信危機既是一個世界性的難題，也是一個世紀性的難題。在中國逐步建立現代企業制度的過程中，會計信息的服務范圍越來越廣，會計信用危機的后果也越來越嚴重。“誠信為本，操守為重”，會計師只有把“誠信”作為自己的靈魂，才能贏得社會各界的認可。重塑誠信，任重道遠。社會道德是會計誠信的基礎，會計誠信是社會道德在會計實踐中的體現，應注重整個社會道德水平的提高，并充分發揮輿論引導作用，為會計誠信營造良好的社會氛圍。

參考文獻：

[1] 李少萍.淺談會計職業道德[J].現代醫院，2006，(4):93-94.

[2] 鄭冬芳，楊曄.會計人員職業道德缺失的社會原因分析[J].中國醫學倫理學，2010，(1):117-118.

[3] 楊雄勝.會計誠信問題的理性思考[J].會計研究，2006，(3):6-12.

[4] 范曉軍，楊學傳.高校加強會計職業倫理道德教育的探討[J].華北煤炭醫學院學報，2008，(6).

[5] 曹鵬，梁杰，銀永輝.會計誠信與會計改革[M].沈陽:東北大學出版社，2009.

[責任編輯 陳丹丹]