我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則變革初探

摘要：2007年1月1日開始施行的新會計準(zhǔn)則在原準(zhǔn)則基礎(chǔ)上作了許多重要調(diào)整，這將在較大程度上影響財務(wù)和會計的各個方面。文章首先以新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)信息的主要影響進(jìn)行了詳細(xì)分析，然后對新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則差異進(jìn)行了比較分析，最后指出我國目前情況下實(shí)施新企業(yè)會計準(zhǔn)則所面臨的問題。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則主要差異實(shí)施

2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

一、對企業(yè)財務(wù)信息的主要影響

1、增加了財務(wù)信息的透明度

2007年1月1日出臺的新準(zhǔn)則內(nèi)容完整、覆蓋面廣，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白。建立起了較為科學(xué)完善的會計要素確認(rèn)、計量和報告標(biāo)準(zhǔn)。并在會計計量、企業(yè)合并、金融工具會計等方而實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。

2、增加了財務(wù)信息可比性

這里的可比性主要指的是國際可比性。近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速市場化、國際化和全球貿(mào)易、投資、金融一體化的擴(kuò)展趨勢。對各國各地區(qū)(尤其是資本市場)財務(wù)信息，可比性提出了更高的要求。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在幾乎所有重大的會計確認(rèn)、計量和報告原則上實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。也得到了國際會計準(zhǔn)則理事會的高度肯定和認(rèn)可。

3、增加了財務(wù)信息的可靠性

眾所周知，財務(wù)信息的“真實(shí)可靠”是外部投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等獲取企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營風(fēng)險水平等相關(guān)信息，進(jìn)行評價、決策的前提條件，此次新準(zhǔn)則較以往更加特別地強(qiáng)調(diào)財務(wù)信息的可靠性。在39個會計準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”一字表明新準(zhǔn)則對可靠性的倚重。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，從而切斷了此類操縱利潤的途徑。

二、新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要差異

1、采用公允價值是這次會計準(zhǔn)則變更的一次重大嘗試

采用公允價值計量是國際上通用的方式。相對于歷史成本，公允價值可以更準(zhǔn)確的表達(dá)資產(chǎn)的準(zhǔn)確價值，提高會計信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息，這種做法在技術(shù)上的先進(jìn)性是不容置疑的。公允價值在1998年出現(xiàn)于“非貨幣性交易”、“債務(wù)重組”等具體會計準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況，而在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被取消了。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價值，并明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。從而成為本次會計準(zhǔn)則的一次重大嘗試。

2、相對舊會計準(zhǔn)則中的主觀操作因素大大減少

筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則還有一個很重要的方面是主觀操作的控制。主要針對于某些企業(yè)利用計量方法的可選擇性，操縱調(diào)節(jié)利潤的行為。

其一，存貨管理辦法變革。新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。

其二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革。針對借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確，計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。

3、對金融企業(yè)的影響

新準(zhǔn)則中，對金融行業(yè)引用公允價值是我國歷史上前所未有的，而且它的任何變化都將反映在損益表中，導(dǎo)致金融業(yè)財務(wù)報告波動性上升，可能導(dǎo)致市場對金融業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的錯誤判斷。加之，我國金融行業(yè)的現(xiàn)狀也不容樂觀，難以滿足國外信息披露的連續(xù)幾年數(shù)據(jù)的對比分析的要求等。

4、在新的具體會計準(zhǔn)則中，企業(yè)合并會計處理方法等也發(fā)生了變革

其一，企業(yè)合并會計處理方法的變革。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。

其二，合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。

三、我國目前實(shí)施新企業(yè)會計準(zhǔn)則所面臨的問題

無可否認(rèn)，新準(zhǔn)則的頒布拉近了我國會計制度與國際準(zhǔn)則的差距，提高了會計信息的可靠性。但這并不就意味著達(dá)到了完美。新準(zhǔn)則還是有實(shí)施上的問題。

首先，“會計標(biāo)準(zhǔn)國際化給我國帶來一些問題和挑戰(zhàn)。”我國實(shí)施新準(zhǔn)則的外部環(huán)境存在一定的欠缺。

其次，是我國市場體系還不夠完善，市場經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難以形成。

三是我國當(dāng)前的法律制度不夠健全。現(xiàn)行的公司法及有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票配股和增發(fā)股票、暫停上市和終止上市以及對公司的評價監(jiān)督等方而過于倚重利潤指標(biāo)，使得利潤成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，會計信息虛假披露比比皆是，推廣新會計準(zhǔn)則面臨著道德風(fēng)險。

四是資本市場發(fā)育不成熟。上市公司數(shù)量不足，規(guī)模和容量均較小；財務(wù)信息的使用者不是完全以投資者為主，國有控股企業(yè)居多，國家是企業(yè)最大的股東，社會公眾投資者則是一些較為分散的小股東。國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度尚不健全。內(nèi)部治理薄弱，國有企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，普遍存在短期行為。而且，新準(zhǔn)則的推行給證券行業(yè)的監(jiān)管力度和注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平提出了更高的挑戰(zhàn)。規(guī)范我國的證券市場和會計制度，仍然是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的任務(wù)。

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