淺析新企業會計準則對軍隊會計的影響

一、新企業會計準則的重大變化

1、由原會計制度的規則性導向向新會計準則的原則性導向轉變。我國的會計改革先后經歷了“行業會計制度→會計準則、制度并行→會計制度→會計準則”交替進行的歷史。但在此前所進行的歷次改革中，最根本的指導思想基本一致，即注重對具體經濟活動的會計處理規定，體現出比較明確的規則性要求。例如對職工福利費的提取規定為職工工資總額的14%，對長期投資權益法核算的比例要求為50%以上，對資產的計量規定一般采用歷史成本計量等等，會計人員無需進行選擇與判斷。在新般沒有具體數據指標要求。這個轉變對財務會計人員提供了發揮其專業水平的空間，同時也對其專業素質提出了更高要求，要求財務會計人員在眾多會計事項辦理前都必須進行職業判斷：比如企業應該用公允價值計量還是采用歷史成本計量，對債券投資應該確認為“持有至到期投資”還是確認為“可供出售金融資產”，同時也必須把相關判斷可能對企業的影響提供給公司決策機構，等等。

2、由重點規范記錄、報告環節向側重規范確認與計量基礎轉變。從我國以前頒布的會計制度、準則規范的內容上看，其重點指向是對于經濟活動的記錄要求以及報表的編制方法。因此表現為典型的事后反映型，會計人員所需做的工作大多也就是在記賬、制表上花力氣，體現不出其財務管理的職能。新準則的突出變化是：一是會計確認方面，對資產、負債、所有者權益、收入、費用等會計基本要素的確認給予了嚴格的標準：即要求按照交易或事項的經濟特征確認會計要素，而且確認必須滿足特定的條件。其他如投資、租賃、債務重組等內容也都有明確的確認要求。二是會計計量上，除保留原有的歷史成本、重置成本計量外、引入了現值、公允價值計量基礎。尤其是公允價值計量的應用，它要求必須具備完全的市場條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量，這不僅是對財務會計人員的素質要求，同時也是對各企業應用此準則的客觀環境要求，而且它也將增大會計報告使用者的判斷難度。

3、由關注企業利潤向關注企業資產負債及現金流量的轉變。從近幾年國內外所發生的公司財務丑聞及破產案中我們發現，大都因為制造虛假會計利潤，長久的造假導致企業經營困難，最終倒閉，我國之前有瓊民源、銀廣廈、藍田股份等；美國有世通、安然事件等。新會計準則力求從制度上進行轉變，把人們關注的視線轉移到企業的真實的資產狀況、負債狀況、以及現金的凈流入、流出情況。從關注企業短時期的財務成果（利潤），轉移到關注企業長期的、持續經營能力上來（有盈利能力的資產、完整的負債和穩定的現金流入、償債能力）。

二、企業會計準則的實施對軍隊會計的可能影響

1、會計基本理念的沖擊。

第一、會計基本原則的應用思考

軍隊會計作為預算會計的組成部分，一直采用收付實現制原則基礎，這在我國會計領域有比較強的思想影響。但是筆者通過對現行會計的研究發現，有很多內容在采用收付實現制原則下，會計反映不夠準確、會計信息失真。例如對于固定資產的購置，一次性地作為相關經費的支出，但這樣的資金支付并不是經常的，設備、房屋等資產使用壽命很長，這樣導致各期經費支出的重大波動，影響了會計報表對信息的正確披露。而在權責發生制下，就可以避免類似問題的出現。

第二、資產、負債、凈資產等會計要素的確認與計量

企業會計準則》規定，以經濟利益的很可能流入或流

出企業、并能可靠計量，作為資產或負債的確認標準；所有者權益則是二者之差。筆者認為對比《企業會計準則》，軍隊會計中資產、負債等會計要素的確認與計量可以借簽，同時，在嚴格預算管理的條件下，對于撥出、撥入各項經費歸屬于債權、債務的認定也值得改革。現階段軍隊會計中對凈資產的界定也不夠簡潔明了。

第三、信息披露

軍隊會計報表的設計與報告清楚地披露了各單位相關的財務信息，但在新企業會計準則中，對于會計信息披露要求特別嚴格與詳細，這樣有助于報表使用者分析判斷相關單位的經濟狀況。因此，筆者認為目前的軍隊會計報表體系所披露的信息還不足以全面、完整、客觀地提供必要信息，這主要表現在以下幾個方面：

一是有關資產狀況，報表反映不了其準確狀態，尤其是固定資產，只能提供其原始成本，其現時價值及未來價值無法知曉，無形資產則沒有體現；二是對于住房補貼、保險等應付未付資金沒有適當的披露，實質上是隱藏了軍隊面臨的未來償債義務。

2、軍隊會計方法的改革設想

一是部分項目實施權責發生制基礎。主要針對大量的非作戰裝備、非訓練建設、房屋等支出，正常經費撥入收入，可以采用權責發生制。便于考核、控制年度經費的節超、及其使用效益。

二是部分固定資產引入折舊理念。雖然軍隊作為非盈利組織，對固定資產大都采用了實際列支的辦法，對其使用情況、價值變化狀況不予以考慮。但對于現實中，很多以自有資金購建的資產如果不反映其現實價值（剩余價值）以及將來的可使用狀況，將不能真實反映單位的資產運行情況，因此有必要引入折舊概念，采用適當的折舊方法，反映該部分資產的價值減損情況。

三是無形資產計價問題。軍隊會計對于無形資產沒有規范，因此就不存在會計核算的問題。但是，我軍仍有很多科研機構、院校以及一些部隊單位，會研究、開發很多專利、實用新型技術等，有的是軍隊專用、也有軍民兩用、甚至有純民用技術，在市場經濟條件下，它們都應該具有經濟價值，能帶來經濟利益，因此，現行會計制度不予核算，是會計反映不完整的表現，有必要增加相關條款予以規范。

四是會計報表體系，企業會計準則注重對公司營運狀況予以充分披露。而且對于任何一個具體準則都有專門條款規范財務會計信息的披露。軍隊會計目前的報表體系中，預算內、預算外經費及其他經費收支分別編制報表，而缺少單位經費收支總體情況報告。因此，可以考慮把收入、支出總體狀況從資產負債表中獨立出來披露；目前對于資產負債表附注的披露不夠具體，例如對于固定資產、戰儲物資等重大變動情況沒有涉及。對于報表說明的編寫也應該詳盡，等等。都有待于改進與調整，以更好地達到軍隊財務信息的充分披露與有效使用。

作者簡介：軍事經濟學院襄樊分院基層財務系李烈講師；軍事經濟學院襄樊分院訓練部 吳慧助教；軍事經濟學院襄樊分院基層財務系彭玲桃助教.