會計學習中的審美

數學之美，美在嚴謹；文學之美，美在人情；歷史之美，美在真實，物理之美，美在科學。會計也是美的，會計學理論體系有它自身的哲學與邏輯之美。

一、會計學的“否定之否定之美”

會計學最基本理論之—是“借貸記賬法”。借貸記賬法規定：資產增加記借方，資產減少記貸方；負債和所有者權益增加記貸方，負債和所有者權益減少記借方。這一規則具有哲學上“否定之否定”之美。“負債與所有者權益”是“資產”的否定；“貸方”是“借方”的否定，“減少”是“增加”的否定。如果“資產增加”作為肯定，我們把它記在賬戶的“借方”，那么“資產減少”作為“資產增加”的否定，理所當然要登記在賬戶“貸方”，“負債和所有者權益增加”作為“資產增加”的否定，也同樣要登記在賬戶的“貸方”，而“負債和所有者權益減少”作為“負債和所有者權益增加”或者“資產減少”之否定，它相對于“資產增加”來說則是“否定之否定”。哲學上“否定之否定則為肯定”，因此“負債和所有者權益減少”作為“資產增加”的否定之否定，是肯定的，在賬戶登記上也要記在“借方”。這就是借貸記賬法哲學之美。

又如，任何一套賬的會計數據，其所有賬戶最初的會計數據皆為零，然后從某一業務開始，比如從籌資開始，貨幣資金賬戶和資本賬戶就有了非零會計數據。隨著資金的運用，慢慢地越來越多的賬戶也都有了非零數據。當該套賬終止時，其所有賬戶數據皆復歸為零。這不就是老子《道德經》的“道生一，一生二，二生三，三生萬物”嗎？這不就是“無生有，有生無”嗎？

二、會計學的“瑕疵之美”

“瑕疵之美”相當于維納斯之斷臂。會計在理論上也是有瑕疵的，這些瑕疵是違背哲學邏輯學的。

比如，對應付職工薪酬是這樣核算的：

借：生產成本 40000

制造費用 30000

管理費用 20000

銷售費用 10000

貸：應付職工薪酬——工資100000

按照工資的14%提取職工福利，則做會計分錄為：

借：生產成本 5600

制造費用 4200

管理費用 2800

銷售費用 1400

貸：應付職工薪酬——福利費14000

對比一下兩個會計分錄，它符合邏輯上的類推原則。依據類推原則對按照工資比例提取的社會保險費、住房公積金、職工教育經費以及工會經費等，可以做出相似的會計處理。企業職工，包括生產人員、行政管理人員、車間管理人員等，他們的薪酬核算可以這樣類推，但福利人員薪酬的核算，卻是個例外。福利人員的工資核算是這樣處理的：

借：應付職工薪酬——福利費10000

貸：應付職工薪酬——工資10000

如果按照上面的類推原則，則為：

借：應付職工薪酬——福利費1400

貸：應付職工薪酬——福利費1400

這樣的會計處理等于沒有處理，因此，類推在這里就失效了。在會計核算上，對福利人員的福利費把它記入管理費用，做分錄則為：

借：生產成本 40000

制造費用 30000

管理費用 20000

銷售費用 10000

應付職工薪酬——福利費 10000

貸：應付職工薪酬——工資110000

借：生產成本 5600

制造費用 4200

管理費用 4200（2800是管理人員福利費，1400是福利人員福利費）

銷售費用 1400

貸：應付職工薪酬——福利費15400

這樣處理使得管理費用特別別扭。福利人員薪酬核算夾雜其中，顯得不和諧，可就目前我們的認識水平來說，只好這樣處理。

再比如：非同一控制下的企業合并中，因企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，按照會計準則規定應確認為商譽，但按照稅法規定其計稅基礎為零，如果按照一般資產納稅處理，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債。例：甲企業以1000萬元購入乙企業100%的凈資產，購買日乙企業凈資產的公允價值900萬元，則100萬元的差額應確認為商譽，按照稅法規定商譽計稅基礎為零，設所得稅稅率為30%，則可確認30萬元的遞延所得稅負債。而由于確認了30萬元的遞延所得稅負債，則相應商譽應該調增30萬，商譽調增30萬相應地遞延所得稅負債需要調增9萬，遞延所得稅負債調增9萬商譽相應調增9萬，商譽調增9萬相應地遞延所得稅負債需要調增2.7萬，如此往復，陷入無窮無盡的死循環。因此，會計準則規定商譽不同于一般資產，初始確認中不確認遞延所得稅負債，而實際上任何例外的規定都是一種瑕疵。

在教學之中引導學生認識會計準則之美，鼓勵學生研究會計準則的瑕疵，無疑是有利于培養學生學習會計的興趣的。

（作者單位：河北省邢臺市財貿學校）