芻議醫(yī)院現(xiàn)金流量表

摘要：隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入及新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的頒布與實(shí)施，現(xiàn)金流量表作為醫(yī)院年度報(bào)表進(jìn)行編制與報(bào)送，其在醫(yī)院經(jīng)營管理工作中的作用勢必日益凸顯，將對醫(yī)院管理者的分析與決策提供可靠依據(jù)。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 現(xiàn)金流量表 必要性 分析 應(yīng)用

目前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療體制改革的深入，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涌現(xiàn)，醫(yī)療市場競爭日趨激烈，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，使我國醫(yī)院會(huì)計(jì)與國際接軌，編制現(xiàn)金流量表已寫入新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。通過現(xiàn)金流量表可以了解醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，為醫(yī)院管理者、上級有關(guān)部門及其他報(bào)表使用者提供真實(shí)、可靠的決策信息。

一、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性

現(xiàn)金流量表是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院現(xiàn)金流量在很大程度上決定著醫(yī)院的生存和發(fā)展能力，即使醫(yī)院有盈利能力，但若現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢、調(diào)度不靈，也將嚴(yán)重影響醫(yī)院正常的生產(chǎn)經(jīng)營，償債能力的弱化，直接影響醫(yī)院的信譽(yù)，最終影響醫(yī)院的生存。加強(qiáng)醫(yī)院現(xiàn)金流量的控制，有利于醫(yī)院“了解過去，把握現(xiàn)在，預(yù)測未來”，從而充分利用和有效配置其擁有或控制的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，有效達(dá)成其管理目標(biāo)。因此醫(yī)院現(xiàn)金流量管理，對于提高醫(yī)院管理運(yùn)營水平，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力具有重要意義。通過現(xiàn)金流量表，報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的因素，評價(jià)醫(yī)院的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力證據(jù)。所以醫(yī)院編制現(xiàn)金流表很有必要。

二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析

醫(yī)院現(xiàn)金流量表采用直接法編制，根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容分為業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，每類活動(dòng)又分為各具體項(xiàng)目，這些項(xiàng)目從不同角度反映醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出，從現(xiàn)金流量方向構(gòu)成的不同情況可以反映醫(yī)院資金的運(yùn)作方向，從而評價(jià)醫(yī)院的現(xiàn)金流量是否健康，分析醫(yī)院所處的生命周期和財(cái)務(wù)狀況，彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供信息的不足。

（一）當(dāng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入量<流出量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量<流出量、籌資現(xiàn)金流入量>流出量時(shí)，醫(yī)院屬于籌建期，籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)是主要的，對外籌集資金是為了醫(yī)院的基本建設(shè)和醫(yī)療設(shè)備的購置，這時(shí)的現(xiàn)金流量方向能反映資金平衡關(guān)系和醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模。此時(shí)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)和投資活動(dòng)均不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入，投資和正常運(yùn)營依賴借債來維系，一旦外部舉債困難，財(cái)務(wù)狀況將陷入危機(jī)。

（二）當(dāng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入量>流出量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量<流出量、籌資現(xiàn)金流入量>流出量時(shí)，醫(yī)院屬于發(fā)展期，財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定，僅靠業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量無法滿足投資需要，須籌集外部資金作補(bǔ)充，但要注意投資規(guī)模要適度，要符合醫(yī)院發(fā)展的需要。

（三）當(dāng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入量>流出量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量>流出量、籌資現(xiàn)金流入量>流出量時(shí)，醫(yī)院屬于成熟期，財(cái)務(wù)狀況良好，保持現(xiàn)有的經(jīng)營規(guī)模，沒有大型的投資項(xiàng)目，籌資也相應(yīng)減少，但要注意對投資項(xiàng)目的可行性研究，盲目的增加投資會(huì)造成浪費(fèi)。

（四）當(dāng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入量<流出量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量>流出量、籌資現(xiàn)金流入量<流出量時(shí)，醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量不足，籌集資金發(fā)生困難，可能主要靠收回投資或處置固定資產(chǎn)所得維持營運(yùn)，表明醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況陷入困境。

（五）當(dāng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入量>流出量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量>流出量、籌資現(xiàn)金流入量<流出量時(shí)，醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)和投資活動(dòng)的凈流量都為正，業(yè)務(wù)活動(dòng)中大量資金回籠，投資也有回收，但有很多外部資金需要償還，醫(yī)院需要謹(jǐn)慎經(jīng)營，保持良好的資信程度。

（六）當(dāng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入量<流出量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量<流出量、籌資現(xiàn)金流入量<流出量時(shí)，醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流量衰竭，同時(shí)為了償還債務(wù)，不得不大規(guī)模收回投資來彌補(bǔ)現(xiàn)金的不足，醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況惡化，面臨全面癱瘓狀態(tài)。

從醫(yī)院現(xiàn)金流量表的生成來看，業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在醫(yī)院運(yùn)營的過程中有著舉足輕重的地位，是整個(gè)現(xiàn)金流量表分析的重點(diǎn)。醫(yī)院最基本的要求就是業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量能補(bǔ)償業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的貨幣支出，其次無論是償還銀行借款、支付利息，還是購置醫(yī)療設(shè)備也需要?jiǎng)佑矛F(xiàn)金，業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量同時(shí)也是滿足這些需要的根本來源。即使在醫(yī)院的快速發(fā)展期，業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是負(fù)數(shù)，需要大量籌集外部資金，但從長遠(yuǎn)來看，業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對醫(yī)院的發(fā)展至關(guān)重要。

三、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的應(yīng)用

（一）分析現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，掌握資金合理走向。通過各部分現(xiàn)金流入量占全部現(xiàn)金流入量的比重，可以了解醫(yī)院現(xiàn)金收入中具體項(xiàng)目的構(gòu)成情況，明確醫(yī)院現(xiàn)金的來源和增加現(xiàn)金收入的途徑，同樣也可以分析醫(yī)院的現(xiàn)金流出具體用在哪些方面，可以為決策者提供高效資金投入結(jié)構(gòu)的依據(jù)。

（二）現(xiàn)金流量是醫(yī)院償債能力與可信度的保證。醫(yī)院是以醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)為主，而投資活動(dòng)與融資活動(dòng)為輔助的理財(cái)活動(dòng)，醫(yī)院當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入，在滿足醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)所需現(xiàn)金支出后，是否有足夠的現(xiàn)金償付到期債務(wù)，通過對償債能力的分析，可以估計(jì)醫(yī)院的發(fā)展資金是否充足，是否需要對外融資，醫(yī)院管理者可以以此為依據(jù)做出籌資計(jì)劃。

（三）用現(xiàn)金流量衡量業(yè)務(wù)收支結(jié)余的準(zhǔn)確與真實(shí)。醫(yī)院是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與成本、費(fèi)用配比原則，作為其財(cái)務(wù)核算原則，故業(yè)務(wù)收支結(jié)余的質(zhì)量受到一定的影響，如應(yīng)收醫(yī)療款較大，將影響業(yè)務(wù)收入的準(zhǔn)確性，而隨意提取修購基金也將影響業(yè)務(wù)支出的準(zhǔn)確性。通過現(xiàn)金流量表結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等對醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面、綜合的分析，從而還原其真實(shí)面貌。

綜上所述，醫(yī)院通過編制現(xiàn)金流量表對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，根據(jù)現(xiàn)金流入與流出，分析醫(yī)院資金的運(yùn)作方向，評價(jià)醫(yī)院的現(xiàn)金流量是否合理，從不同角度反映醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)狀況，彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供信息的不足。同時(shí)醫(yī)院可運(yùn)用現(xiàn)金流量表掌握資金合理走向，醫(yī)院償債能力，為管理者決策提供準(zhǔn)確與真實(shí)的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]張清虹，《醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的必要性》，現(xiàn)代醫(yī)藥衛(wèi)生，2008年03期

（作者單位：郴州市第一人民醫(yī)院）