公共管理視角下的政府會(huì)計(jì)概念框架研究

摘要：我國(guó)的政府會(huì)計(jì)是“預(yù)算會(huì)計(jì)—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的雙軌制系統(tǒng)，前者以反映預(yù)算編制與執(zhí)行的全過程為目標(biāo)，滿足預(yù)算管理的需要，后者以反映政府財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)績(jī)效為目標(biāo)，滿足對(duì)外報(bào)告的需要。它們服務(wù)于不同的目標(biāo)，應(yīng)適當(dāng)分離，各司其職。但在政府會(huì)計(jì)整體層面，需要協(xié)同發(fā)展，互為支持，將預(yù)算會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有效整合并均衡提供，以增加政府會(huì)計(jì)信息的含量，使政府會(huì)計(jì)既實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理需求，又滿足政府利益相關(guān)者的信息需求。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；概念框架；公共管理

中圖分類號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-3890（2011）08-0088-04

當(dāng)前，世界性的新公共管理體制改革運(yùn)動(dòng)正在蓬勃興起，新公共管理在我國(guó)也經(jīng)歷了從理論到實(shí)踐的發(fā)展過程。我國(guó)新公共管理聚焦于建設(shè)高效率的政府、民主的政府以及公開的政府。政府會(huì)計(jì)改革是促進(jìn)新公共管理改革的關(guān)鍵，先進(jìn)的公共管理理念需要健全而有效的政府會(huì)計(jì)體系的同步支持。

一、政府會(huì)計(jì)概念的厘清

“政府會(huì)計(jì)”這一概念目前只是學(xué)術(shù)界的一種提法，現(xiàn)行制度中相對(duì)應(yīng)的稱謂是“預(yù)算會(huì)計(jì)”，它是核算、反映和監(jiān)督政府部門和行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為重點(diǎn)的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。其目的主要是為國(guó)家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政職能、執(zhí)行國(guó)家預(yù)算的重要手段。該預(yù)算會(huì)計(jì)體系成形于1998年，按組織類型的不同，分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三部分。

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)在形式上大致等同于西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)，但以“預(yù)算”命名既不利于反映事物的本質(zhì)特征，也不利于建立科學(xué)完整的政府會(huì)計(jì)概念體系。同時(shí)，該預(yù)算會(huì)計(jì)未能準(zhǔn)確反映政府公共受托責(zé)任的履行情況，在實(shí)質(zhì)上也未發(fā)揮政府會(huì)計(jì)應(yīng)有的職能與功效。

筆者認(rèn)為，結(jié)合我國(guó)政府所處公共環(huán)境的性質(zhì)及其特征，我國(guó)政府會(huì)計(jì)應(yīng)既實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理需求又滿足信息使用者對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效評(píng)估的需求。在建立政府會(huì)計(jì)體系時(shí)，為與現(xiàn)有的預(yù)算管理體制相適應(yīng)，節(jié)約改革成本，應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，使之成為政府會(huì)計(jì)中的“預(yù)算會(huì)計(jì)”分支，主要發(fā)揮預(yù)算管理職能，同時(shí)，構(gòu)建政府“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在政府活動(dòng)領(lǐng)域加以應(yīng)用，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在反映政府受托責(zé)任方面的功能與作用，形成“預(yù)算會(huì)計(jì)—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”雙軌制政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，該會(huì)計(jì)系統(tǒng)如圖1所示：

二、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定

會(huì)計(jì)是一個(gè)人造的、以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，任何系統(tǒng)都有他們的功能，政府會(huì)計(jì)作為人造的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，顯然有預(yù)期應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。筆者擬從理論視角和政府會(huì)計(jì)概念視角界定政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（一）理論視角下的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

根據(jù)委托代理理論，政府與民眾之間存在委托代理關(guān)系，政府接受民眾的委托，行使管理社會(huì)公共事務(wù)的權(quán)力。政府的這種性質(zhì)和作用，使它對(duì)社會(huì)負(fù)有廣泛的財(cái)務(wù)受托責(zé)任。因此，政府會(huì)計(jì)應(yīng)反映政府公共受托責(zé)任的履行情況。

根據(jù)決策有用論，公共部門利益相關(guān)者要求獲得相關(guān)信息，以做出理性的資金提供決策。因此，政府會(huì)計(jì)應(yīng)發(fā)揮決策有用性。

關(guān)于滿足何種需要，筆者認(rèn)為從我國(guó)現(xiàn)實(shí)環(huán)境來看，在較長(zhǎng)的一段時(shí)期里，資本市場(chǎng)不會(huì)在政府資本的籌集方面發(fā)揮主要作用，并且，政府的某些管制性限制又對(duì)資本的“趨利性”自由流動(dòng)有著一定影響。因此，當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)首要目標(biāo)不應(yīng)定位于決策有用性。而我國(guó)新公共管理聚焦于建設(shè)高效率、民主、公開的政府，政府會(huì)計(jì)體系成為推行績(jī)效評(píng)價(jià)、落實(shí)政府職能轉(zhuǎn)變和解除公共受托責(zé)任的重要信息渠道。因此，政府會(huì)計(jì)應(yīng)將公共受托責(zé)任置于首要地位，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)闡明政府施政的公共受托責(zé)任履行情況，這種公共受托責(zé)任可進(jìn)一步細(xì)分，如圖2所示。

以上政府會(huì)計(jì)目標(biāo)在具體實(shí)施過程中，存在如下關(guān)系：（1）政府會(huì)計(jì)基本目標(biāo)中，行為受托責(zé)任的履行通常要先于報(bào)告受托責(zé)任，沒有良好的行為受托責(zé)任，報(bào)告受托責(zé)任也只能流于形式。（2）在行為受托責(zé)任的履行過程中，行為合規(guī)性受托責(zé)任通常應(yīng)先于績(jī)效性受托責(zé)任。為此，政府會(huì)計(jì)首先應(yīng)促進(jìn)受托人行為的合法、合規(guī)，其次是不斷地促進(jìn)其管理績(jī)效，最后才是逐步完善報(bào)告責(zé)任。

（二）“雙軌制”視角下的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

根據(jù)本文界定的“雙軌制”政府會(huì)計(jì)概念，政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)也體現(xiàn)為雙重目標(biāo)：

一是預(yù)算管理目標(biāo)。在我國(guó)，預(yù)算信息使用者（立法機(jī)構(gòu)、上級(jí)政府部門、主管部門及審計(jì)監(jiān)查部門等）關(guān)心的信息主要是預(yù)算執(zhí)行情況。因此，政府會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)分支應(yīng)以反映預(yù)算執(zhí)行為中心，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算資金運(yùn)用的控制與反映職能，以有助于信息使用者評(píng)價(jià)預(yù)算資金使用的合規(guī)性與績(jī)效性，滿足預(yù)算管理的需要。

二是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。隨著社會(huì)公眾參政議政意識(shí)的不斷增強(qiáng)，政府經(jīng)濟(jì)實(shí)力、資源狀況、債務(wù)情況、收入支出、政府工作效率和效益等信息日益成為政府會(huì)計(jì)信息使用者們重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。因此，政府會(huì)計(jì)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分支應(yīng)以反映政府財(cái)務(wù)狀況、收支活動(dòng)與運(yùn)營(yíng)績(jī)效為目標(biāo)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露，滿足對(duì)外報(bào)告的需要。

三、政府會(huì)計(jì)主體的界定

筆者提出雙軌制會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在建立政府會(huì)計(jì)體系時(shí)，優(yōu)化現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，并構(gòu)建政府“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”系統(tǒng)。因此，在確定政府會(huì)計(jì)主體時(shí)，可沿用現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的做法，將各級(jí)政府、行政單位、事業(yè)單位（不包括自收自支的事業(yè)單位和企業(yè)化管理的事業(yè)單位）和各類政府基金確定為政府會(huì)計(jì)主體。

但政府會(huì)計(jì)主體有別于企業(yè)會(huì)計(jì)主體。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)應(yīng)依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量并編制財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)主體的記賬主體與報(bào)告主體通常是一致的。而政府會(huì)計(jì)主體根據(jù)是否存在信息需求方，記賬主體與報(bào)告主體存在著可分離性。研究政府會(huì)計(jì)主體問題，需要進(jìn)一步區(qū)分記賬主體與報(bào)告主體。

（一）記賬主體

記賬主體是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的空間范圍的界定，反映該特定范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，政府會(huì)計(jì)主體同時(shí)也是記賬主體，即各級(jí)政府、各級(jí)政府的部門、各個(gè)政府單位和各類基金均為政府會(huì)計(jì)記賬主體。

（二）報(bào)告主體

政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體可以理解為進(jìn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的責(zé)任單位，涉及“誰(shuí)來報(bào)告”和“報(bào)告范圍”等問題。關(guān)于“誰(shuí)來報(bào)告”問題，政府的報(bào)告主體一般都是記賬主體，當(dāng)記賬主體存在信息需求時(shí)，便成為報(bào)告主體。關(guān)于“報(bào)告范圍”問題，根據(jù)是否包含下屬單位，可分為單個(gè)報(bào)告主體和合并報(bào)告主體。

1. 單個(gè)報(bào)告主體。當(dāng)記賬主體存在信息需求，且該信息需求僅限于記賬主體自身，不包含其下屬單位時(shí)，該記賬主體便成為一個(gè)單個(gè)報(bào)告主體。

2. 合并報(bào)告主體。政府或政府單位作為一個(gè)對(duì)外承擔(dān)受托責(zé)任的整體時(shí)，需要對(duì)外提供整體的財(cái)務(wù)報(bào)告，這就產(chǎn)生了合并報(bào)告主體。合并報(bào)告主體要將不同單個(gè)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)告合并，形成整個(gè)政府單位的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，或?qū)蝹€(gè)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換、匯總成政府單位的財(cái)務(wù)報(bào)告。

合并報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，伴隨著控制的是說明的責(zé)任，該主體應(yīng)當(dāng)說明為他們所控制的主體和資源，從而形成部門層面和政府層面的合并報(bào)告主體，最終形成中央政府層面的合并報(bào)告主體，滿足信息使用者的多層次信息需求。其中，控制通常以掌控人事任免權(quán)或主管決策權(quán)作為標(biāo)準(zhǔn)。

此外，也可以“雙軌制”視角下的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)為切入點(diǎn)，確定合并報(bào)告主體。在預(yù)算管理目標(biāo)下，以預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)過程為主線，將一級(jí)政府的所有預(yù)算單位納入該級(jí)預(yù)算報(bào)告主體中，形成預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的合并報(bào)告主體。在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)下，各單個(gè)報(bào)告主體分別進(jìn)行信息披露。待條件成熟后，對(duì)單個(gè)報(bào)告主體進(jìn)行合并，形成政府層面的合并報(bào)告主體，反映該級(jí)政府的資產(chǎn)狀況、收支情況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效等信息。

四、政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的確立

我國(guó)政府會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制。學(xué)術(shù)界和政府主管部門對(duì)于引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已達(dá)成一致，但如何引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，引入的程度如何，需要我們正確評(píng)價(jià)收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)中的作用，并對(duì)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的確立進(jìn)行路徑設(shè)計(jì)。

（一）正確評(píng)價(jià)收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制是在現(xiàn)金實(shí)際收付時(shí)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和記錄，可以與傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算撥款進(jìn)行符合性比較，并且簡(jiǎn)單易行，需要的會(huì)計(jì)技術(shù)較少，成本較低，但對(duì)政府公共受托責(zé)任履行情況的反映僅限于現(xiàn)金的使用，忽視了政府管理資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)實(shí)際影響區(qū)間來計(jì)量。按照政府會(huì)計(jì)公共受托責(zé)任目標(biāo)，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比，能夠更準(zhǔn)確、更全面地反映政府控制資源的存量與變化，債務(wù)承擔(dān)與償還情況，運(yùn)營(yíng)活動(dòng)收支情況，有利于促進(jìn)政府部門全面的績(jī)效管理改革。

確定我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)時(shí)，純粹從會(huì)計(jì)技術(shù)角度對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行優(yōu)劣比較是沒有實(shí)際意義的，應(yīng)該立足于我國(guó)國(guó)情以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度與經(jīng)濟(jì)體制改革的現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)判。

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比，具有明顯的優(yōu)勢(shì)。但會(huì)計(jì)需要不應(yīng)該脫離管理需要，考慮到我國(guó)公共部門預(yù)算管理變革趨勢(shì)、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等因素，政府會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)分支首要目標(biāo)是確保向信息使用者提供預(yù)算收支信息，以有助于評(píng)價(jià)預(yù)算資金使用的合規(guī)性。收付實(shí)現(xiàn)制能夠較好的服務(wù)于這個(gè)導(dǎo)向。

其次，要從權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用中充分受益，需要付出增加會(huì)計(jì)過程復(fù)雜性的代價(jià)，還必須對(duì)傳統(tǒng)的公共部門管理體制進(jìn)行某些根本性的變革。而我國(guó)的新公共管理運(yùn)動(dòng)是循序漸進(jìn)的，在政府會(huì)計(jì)改革中實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制勢(shì)必也是穩(wěn)步推進(jìn)的，不可能一步到位。

因此，政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的確立不是一個(gè)非此即彼的排他性過程，不應(yīng)用一種核算基礎(chǔ)完全取代另一種，應(yīng)將核算基礎(chǔ)的確立過程視為一個(gè)逐步優(yōu)化的過程，在充分發(fā)揮收付實(shí)現(xiàn)制固有優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，循序漸進(jìn)的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，允許兩種核算基礎(chǔ)并存，并不斷修正完善，使其適應(yīng)我國(guó)政府公共管理改革的需要，化解政府會(huì)計(jì)改革產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）漸進(jìn)式確立政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的路徑設(shè)計(jì)

在新公共管理體制下，權(quán)責(zé)發(fā)生制表現(xiàn)出明顯的優(yōu)越性，向其轉(zhuǎn)變是一種必然趨勢(shì)，但這種轉(zhuǎn)變是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，應(yīng)該分階段、分主體的不斷推進(jìn)。

1. 漸進(jìn)式引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制只是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間上的兩個(gè)極端，在這兩個(gè)極端之間進(jìn)行修正，還存在著修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。其中修正的收付實(shí)現(xiàn)制是收付實(shí)現(xiàn)制的一種變體，即對(duì)大部分交易事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，特定的交易事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是權(quán)責(zé)發(fā)生制的一種變體，常見的模式是對(duì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債的范圍做出限制，少部分資產(chǎn)和負(fù)債科目仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。在具體選擇時(shí)，可根據(jù)我國(guó)政府公共管理改革的進(jìn)程和目標(biāo)，分主體地采取分步推進(jìn)模式，按收付實(shí)現(xiàn)制→修正的收付實(shí)現(xiàn)制→修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制→權(quán)責(zé)發(fā)生制的軌跡進(jìn)行一系列的改革，逐步建立具有較強(qiáng)操作性的政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

2. 預(yù)算基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相分離并互為補(bǔ)充。現(xiàn)階段我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系以收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)進(jìn)行核算，隨著政府會(huì)計(jì)改革的不斷深入，預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種必然趨勢(shì)，但其難度遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)向，如果預(yù)算基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)同步轉(zhuǎn)換與推進(jìn)，必將互相拖累，延緩會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革的進(jìn)程。因此，兩者應(yīng)相分離并補(bǔ)充，以非同步的方式進(jìn)行改良，既使管理者可以最佳的組合收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)信息，又能減少會(huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換過程中的困難，最終實(shí)現(xiàn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換。

目前，預(yù)算會(huì)計(jì)體系已開始采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，已在“預(yù)算已安排，由于用款進(jìn)度的原因當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出”、“預(yù)算已安排，由于政策性因素當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出”、“為平衡預(yù)算需要，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出”和“動(dòng)支中央預(yù)備費(fèi)安排，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出”等四種事項(xiàng)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著預(yù)算管理目標(biāo)的不斷提高，針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的缺陷，預(yù)算會(huì)計(jì)體系可以逐步向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制→權(quán)責(zé)發(fā)生制推進(jìn)。

3. 事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革應(yīng)先于政府部門會(huì)計(jì)改革進(jìn)行。由于政府從事的政務(wù)活動(dòng)具有較強(qiáng)的特殊性，對(duì)政府進(jìn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是有很大保留的。考慮到政府活動(dòng)的復(fù)雜性和事業(yè)單位活動(dòng)的相對(duì)專業(yè)性，筆者認(rèn)為，沒有必要等到完全解決政府會(huì)計(jì)改革的各種問題后統(tǒng)一進(jìn)行政府和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革，而是可以對(duì)事業(yè)單位先行進(jìn)行改革。從與企業(yè)會(huì)計(jì)聯(lián)系較緊密、業(yè)務(wù)較相似的事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革入手，逐步推開我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，待條件成熟以后再向政府部門推進(jìn)，從而全面地進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的改革。最終兩個(gè)層次會(huì)計(jì)處理的方法將得到統(tǒng)一。

五、政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的健全

隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的推進(jìn)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告倍受社會(huì)關(guān)注。但目前我國(guó)政府整體層面的財(cái)務(wù)報(bào)告還處于空白階段，政府財(cái)務(wù)報(bào)告仍體現(xiàn)為預(yù)算報(bào)告，只是從預(yù)算資金的使用、功能與用途等方面進(jìn)行披露，沒有更多的財(cái)務(wù)信息，很少反映整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)。

因此，筆者認(rèn)為應(yīng)以解除政府公共受托責(zé)任為最高目標(biāo)來建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，全面反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)成果和現(xiàn)金流量。建立健全我國(guó)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，應(yīng)從以下兩方面入手。第一，選擇適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告模式，將政府財(cái)務(wù)報(bào)告分為預(yù)算報(bào)表體系和財(cái)務(wù)報(bào)表體系，在現(xiàn)行基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化。按照增加、完善的原則，增加或有負(fù)債的信息、編制政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告、政府年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告附注、預(yù)算政策評(píng)估報(bào)告。繼續(xù)保留并不斷完善資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書、收入支出總表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、基本數(shù)字表。完善政府財(cái)務(wù)分析及預(yù)算分析，重視外部報(bào)告及披露非財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)雙重目標(biāo)。第二，建立有效的政府財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制，定期、及時(shí)地向內(nèi)、外部信息使用者公布政府財(cái)務(wù)報(bào)告，提高政府施政的透明度，反映政府的公共受托責(zé)任的履行情況，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)政府的信任。

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責(zé)任編輯、校對(duì)：孫飛