淺析會(huì)計(jì)處理方法對(duì)納稅籌劃的影響

白晶

（哈爾濱中慶燃?xì)庥邢挢?zé)任公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

1 費(fèi)用列支的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

對(duì)于費(fèi)用列支,納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi),盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用,預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失,以減少應(yīng)交所得稅來(lái)獲得稅收利益。

1.1 合理列支各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下,通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用充分合理的列支,對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分估計(jì),縮小稅基,減少應(yīng)納稅所得額。對(duì)于國(guó)家允許在費(fèi)用中列支的項(xiàng)目,如按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),應(yīng)盡可能地提足提全。對(duì)于一些可能發(fā)生的損失,如壞賬損失等,企業(yè)應(yīng)充分預(yù)計(jì),在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能按上限提足準(zhǔn)備金。這既符合國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,又能收到節(jié)稅的效果。

1.2 有列支限額的費(fèi)用應(yīng)合理核定,如業(yè)務(wù)招待費(fèi),公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額,將限額以?xún)?nèi)的部分充分列支。

1.3 盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)期,以增大前幾年的費(fèi)用,遞延納稅時(shí)間,達(dá)到節(jié)稅的目的。

2 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,會(huì)得出不同的期末成本,出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn),進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定:納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等五種方法中任選一種。企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。具體地說(shuō)有以下幾個(gè)方面:

2.1 在實(shí)行比例稅率條件下,對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇,必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō),當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià),可以使期末存貨成本降低,本期銷(xiāo)貨成本提高,從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利潤(rùn)。反之,當(dāng)材料價(jià)格不斷下降,采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià),同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低,銷(xiāo)貨成本增加,從而減少應(yīng)納稅所得,達(dá)到“節(jié)稅”目的。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí),企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),以避免因銷(xiāo)貨成本的波動(dòng)而影響各期利潤(rùn)的均衡性,造成各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng),增加企業(yè)籌措、安排資金的難度。

2.2 在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下,選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡,企業(yè)產(chǎn)品成本不會(huì)發(fā)生較大變化而使各期利潤(rùn)趨于平衡,不會(huì)因?yàn)槔麧?rùn)變化而使利潤(rùn)峰值套用過(guò)高稅率,加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)而影響稅后收益。

2.3 如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期,那就意味著在該期間內(nèi)企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多,得到的免稅額也就越多,這樣企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用,減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn);相反,如果企業(yè)正處于納稅期,當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多則應(yīng)繳所得稅越多,那么,企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法,適度加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)?以達(dá)到減少當(dāng)期收益并減輕當(dāng)期稅負(fù)的目的。

3 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照固定的方法對(duì)固定資產(chǎn)的剩余價(jià)值進(jìn)行的成本分?jǐn)偂Ｋ哉叟f作為成本的重要組成部分有著“稅收調(diào)色板”的效用。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額是不相等的,即分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同,直接影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)水平和稅收負(fù)擔(dān)。折舊方法上存在的差異為納稅籌劃提供了可能,但在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)考慮以下幾方面的問(wèn)題:

3.1 不同稅收制度的影響

在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則應(yīng)選擇加速折舊法比較有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法在固定資產(chǎn)投資的最初年份里提取的折舊額較多,而在隨后的年份里提取的折舊額較少,這樣就可以獲得延期納稅的好處,相當(dāng)于企業(yè)在開(kāi)始的年份里取得了一筆無(wú)息貸款。

但如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高,則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下,增加的以后年度的稅負(fù)大于延緩納稅的收益。因此,在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí),就需要進(jìn)行詳細(xì)的對(duì)比分析,才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。

在累進(jìn)稅制下,過(guò)高的利潤(rùn)額會(huì)引起對(duì)應(yīng)的稅率偏高,從而引起總體稅負(fù)偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業(yè)各期利潤(rùn)保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài),避免因忽高忽低而增加當(dāng)期納稅額。

新的會(huì)計(jì)制度及稅法,對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有作出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和具體消耗形式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊以達(dá)到節(jié)稅及理財(cái)?shù)哪康摹Ｈ缙髽I(yè)在享受減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿(mǎn)后計(jì)人成本而獲得節(jié)稅收益。如企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇時(shí),縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使后期成本費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移來(lái)獲得延期納稅收益。

3.2 資金的時(shí)間價(jià)值影響

在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下,無(wú)論企業(yè)采用那種折舊方法,無(wú)論折舊年限長(zhǎng)短,計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但由于資金受時(shí)間價(jià)值的影響,選擇不同的折舊方法就會(huì)獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值、承受不同的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)橘Y金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值,不同時(shí)點(diǎn)上同一單位資金的價(jià)值是不相等的。在比較各種不同的折舊方法帶來(lái)的稅收收益時(shí)就必需采用動(dòng)態(tài)方法來(lái)分析,如:先將企業(yè)按規(guī)定提取的折舊額按當(dāng)時(shí)銀行利率進(jìn)行貼現(xiàn)后,計(jì)算出各折舊方法下計(jì)提的折舊費(fèi)用現(xiàn)值總和及抵稅額現(xiàn)值總和進(jìn)行比較,在不違反稅法的前提下,選擇能夠帶來(lái)最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

3.3 通貨膨脹因素的影響

按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力將大大貶值,無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。但是,在存在通貨膨脹的情況下,如果企業(yè)采用加速折舊方法,既可以使企業(yè)縮短回收期;又可以使企業(yè)的折舊速度加快,有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額,從而取得延緩納稅的好處,從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益。可見(jiàn),通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的,企業(yè)可以通過(guò)采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。

4 長(zhǎng)期投資核算方法對(duì)納稅籌劃的影響

對(duì)外長(zhǎng)期投資收益的會(huì)計(jì)核算辦法有兩種,即成本法和權(quán)益法。現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)在取得股份以后,其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)中所含的比例和所能產(chǎn)生的影響程度決定采用那種辦法核算。當(dāng)長(zhǎng)期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25%時(shí),所擁有的股權(quán)不足以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí),適用以成本法進(jìn)行核算。當(dāng)股權(quán)比例超過(guò)25%時(shí)適用以權(quán)益法進(jìn)行核算。因此在納稅策劃中,如果不考慮其他因素影響,僅從取得的“節(jié)稅效益”的角度考慮,投資于被投資企業(yè)股份在25%左右時(shí),應(yīng)選擇低于25%的比例,對(duì)長(zhǎng)期投資收益采用成本法進(jìn)行核算。

[1]劉惠琴.新時(shí)期會(huì)計(jì)處理方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息,2009;15

[2]宋國(guó)慧.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的納稅籌劃.山東煤炭科技,2007;4

[3]高麗萍.論會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃.經(jīng)濟(jì)師,2009;5