林業會計核算體系建設之我見

劉麗敏

（海林市柴河林業局第一中學，黑龍江 海林 157100）

1 傳統林業會計核算體系的缺陷

長期以來，我國林業經營基本上停留在傳統林業階段，林業在經濟發展中扮演一個“資本原始積累”的角色，以破壞森林資源為代價支持經濟發展戰略。在“木材利用”原則指導下的林業經營必須以森林的經濟效益為主，而忽視其生態和社會效益，導致森林資源銳減，生態環境惡化，自然災害頻繁，林業陷入“兩危一困”境地。林業會計核算也圍繞“木材利用為中心”進行，沒有把森林資源、生態環境納入會計核算體系。因此，傳統林業會計核算體系的缺陷是明顯的：第一，森林資源消耗的價值沒有計入木材成本，被摒棄于經濟循環之外，卻用循環外的育林基金進行森林資源再生產的殘缺的補償。第二，傳統林業會計計量體系中的收益部分只計量在市場上可以進行交換的貨幣收益,而林業生產經營活動所引起的生態、社會效益部分,無論是在“投入”還是在“產出”方面均未得到反映，導致林業生產經營的個別收益與社會收益不一致。第三，傳統林業會計計量體系中的成本部分中只包含經濟成本，不包含林業經濟活動環境資源、環境質量的消耗，造成某些林業生產者（單位）的個別成本與社會成本不一致。由于森林生態資源使用價值的公共品屬性，那些個別收益小于社會收益、個別成本大于社會成本的林業生產者（單位），其為社會的貢獻成果為他人無償享用卻得不到回報；而那些個別收益大于社會收益、個別成本小于社會成本的林業生產者單位)，其對社會的損害后果，也由他人無償負擔。

這種林業會計核算體系，在實踐中造成了嚴重的后果：

1.1 消耗的森林資源價值不計入木材成本，一方面由于資源無價使得木材和其他林產品成本虛低，利潤虛增；另一方面，用于彌補森林資源消耗的客觀性成本補償卻要向國家尋求財政扶助得以解決。一端是國家財政收入的虛假增長，另一端是森林資源的持續減少。這實質上是混淆了作為補償的物質消耗與新創造價值之間的關系，它導致了林業部門收益分配領域的紊亂，也導致了國家在宏觀價格、財政、稅收政策上的失誤。

1.2 森林生態、社會效益不作為收益，環境資源、環境質量的消耗不計成本。 一方面林業生產者（單位）在經濟利益的驅動下，必須只著眼于木材利用為中心的物質財富的生產，而忽視作為人類生存和發展所依賴的生態環境和環境自然力的更廣泛生產，從而導致生態破壞和環境惡化的日益嚴重；另一方面，林業生產者（單位）必然對經濟效益低而生態社會效益等的營材生產活動以及對林業生產經營活動所帶來的社會負效益問題無意顧及，隨著森林資源的日益枯竭，一系列環境生態災害的出現，導致社會——環境系統的不協調運轉，并最終導致林業經濟效益下降，危及林業自身的生存和發展。

2 按生態林業理論完善林業會計核算體系

縱觀世界林業的發展，從本世紀30年代起傳統林業理論的基石正在崩潰，把林業經營的指導思想建立在生態平衡的基礎上的生態林業理論的框架在60年代已基本形成。從這種新型的理論出發，森林肩負著既要發揮生態、社會效益，又要提供木材和林副產品的雙重任務。隨著立體林業模式、混農林業模式、生態林業工程復合模式在我國的成功實踐表明，我國的生態林業已起步，并 正在不斷得到發展和完善。生態林業的進一步發展和完善，將有力地解決我國林業建設中生態、經濟、社會效益難以兼顧的難題。

生態林業的目標是追求生態、經濟、社會三大效益的協調、高效，要求在三者之間相互促進，構成一個良性循環的整體，如果只注重眼前經濟效益，森林采伐過量，那么遲早會導致經濟效益的下降；反之，只保護、沒有經濟效益的刺激，這種保護也不能持久，因此，在“生態利用”原則指導下，客觀上要求林業生產者（單位）對生態環境和社會承擔責任，在提高經濟效益的同時兼顧生態效益和社會效益的提高。林業會計作為林業管理的重要組成部分，也必須與這一客觀要求相適應，不僅要反映能以貨幣計量的經濟效益，同時把林業生產經營活動對生態環境、社會的貢獻和損害納入林業會計核算體系，記錄有關的生態環境效益和環境資源成本，以完全成本替代傳統的成本，以綜合收益替代傳統的貨幣收益，真正使林業生產者（單位）的個別成本與社會成本，個別收益與社會收益相一致，有效地協調林業經濟目標與社會目標之間的關系。

森林生態系統的多功能性決定了林業經營的目的只能是生態、經濟和社會效益的統一并以生態保護為首要目標。林業不僅為國家提供木材和各種林副產品，而且還承擔著凈化空氣、涵養水源、保持水土、美化環境、維護生態平衡等生態、社會功能。而林業生產又必然會消耗一定的森林資源；為維護并提高、改善生態環境質量，林業生產者（單位）必須進行相應的投資；同時林業生產經營不當會破壞生態環境質量從而給社會帶來損失，所有的這些都應作為林業生產經營的生態環境資源成本。不論是林業生產提供的生態、社會功能價值，還是林業生產經營發生的生態環境資源成本，林業會計都應對其進行計量、反映，并對外報告，向本地區、居民乃至整個社會提供有關的會計信息，使社會各界都能真正認識林業、關心林業，為國家政府部門制定林業政策、法律法規等提供依據,也為林業生產經營者(單位)提供真實可靠的決策依據,以利于森林資源的永續利用。

用生態林業理論指導我國林業財會體制改革,完善林業會計核算體系,要求把森林資源從宏觀上劃分為兩大類：商品林和公益林。這兩類森林具有各自不同的特點，在會計核算上應根據森林資源的不同特點分別核算。商品林主要為社會提供木材和其他林產品，其產品可以通過市場交換實現其價值。商品林在采伐前同樣具有生態、社會功能價值，根據“生態利用”原則，商品林經營單位必須在確保森林生態系統穩定的狀態下持續地供給木材等林產品，因為在世界林業發展史上和現實中，因商品林經營不當造成的生態性災難并不鮮見。這樣對商品林的會計核算除了計量其產品貨幣收益、經濟成本外，還應將森林資源消耗的價值計入木材產品成本，同時計量森林資源的生態、社會功能價值，而其生態環境成本集中表現在環境破壞的損失上。公益林是一項非盈利性的社會公益事業，具有典型的外部性，其產品屬于社會公共商品，并且產品以無形的生態、社會功能服務于社會。因此，生態公益林的價值不可能通過市場交換來實現，而必須通過政府行為來實現。新修改的《森林法》第八條第二款規定“國家設立森林生態效益補償基金，用于提供生態效益的防護林和特種用途林的森林資源、林木的營造、撫育、保護和管理，……”。因此，對生態公益林在會計核算上重點要求反映其生態、社會功能價值，同時計量經營單位對生態環境的發展、維護成本，為其進行生態、社會功能價值補償提供依據。

3 結語

總之,作為林業經濟學一個重要組成部分的林業財務與會計,它的建立和完善自然離不開特定的林業環境，同其它經濟學科一樣，林業財會實踐的一系列理論方法，都是也應該是遵循林業內在發展規律，與林業環境諸方面相適應。因此，以生態林業理論為指導來改革和完善我國的林業會計核算體系，強調的實質就是林業客觀環境與林業財會實踐的統一性。只有明確了二者之間關系的前提下，才能從我國的特定的林業現狀出發，逐步完善我國的林業會計核算體系，充分“釋放”林業經濟、生態、社會效益的潛能。

[1]王麗莉.完善生態林業理論下林業會計核算的思考[J].綠色財會，2007-05-10.