事業單位內部控制與風險管理問題淺析

【摘 要】內部控制是強化風險管理，規范管理行為的重要保障措施。事業單位由于其特殊性，完善內部控制、加強風險管理具有更重大的意義。目前我國事業單位內部控制和風險管理體系存在諸多弊端，內控體系不健全，風險管理水平低下，不能有效地對單位內部實施風險控制。本文從事業單位內部控制特殊性出發，對其內部控制發展現狀進行簡要分析，并就加強事業單位內部控制和風險管理，提高其管理水平提出幾點建議。

【關鍵詞】事業單位；內部控制；風險管理

一、引言

2011年財政部會計司發文指出“應當將事業單位內部控制建設”作為新一年重點工作，這意味著隨著企業內部控制制度的建立與完善，事業單位將成為內部控制建設的下一個焦點。加強事業單位內部控制建設，防范事業單位內部財務風險，將內部控制設與完善納入我國懲治預與防腐敗體系，將必勢必成為我國防范財政風險的重要環節。

事業單位內部控制是為保護其財產安全、完整，防范和控制財務風險，提高資金使用效率，而對事業單位內部財務運行所做的制度安排。隨著事業單位迅速發展，籌資渠道不斷增加，產生了內部控制的需要，但是其內部仍然存在著資產管理混亂、預算管理隨意、對外投資盲目、財務監督不力等內控不健全的現象，導致其面臨巨大的財務風險。在這種情況下，健全內部控制，加強風險管理成為事業單位十分重要和迫切的任務。

二、事業單位內部控制內涵

（一）事業單位內部控制定義及特征

所謂事業單位內部控制，是指為實現事業單位的管理目標，以財政部門預算管理為主線，通過制定并實施科學合理的控制程序和方法，對事業單位財務會計管理風險進行有效識別，控制和監督的機制。

理論上說，內部控制是一個不斷發展和完善，并貫穿于組織經營管理活動的全過程，而事業單位的內部控制體系即是在這種管理活動中建立起來的，是由內部管理人員逐步總結并完善而形成的自行調整和自我監督的體系，主要包括四方面內容:第一，控制環境控制環境是組織實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策等；第二，風險評估風險評估是組織及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略；第三，信息溝通信息與溝通是組織及時、準確的收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在組織內部、組織與外部之間的有效溝通；第四，控制活動控制活動是組織根據風險評估結果，采用相應控制措施，將風險控制在可承受度之內。

（二）事業單位內部控制發展現狀

由于種種原因，我國各級事業單位內部控制發展一直處于薄弱階段。不足之處主要表現：第一，內部控制意識淡薄。目前事業單位管理人員的內部控制意識淡薄，一些單部門領導對內部控制認識不夠，只注重事業的發展，提高自己的“政績”卻忽略了單位的內部控制，缺乏對內部控制知識的了解和掌握。還有一些事業單位領導錯誤的把財務部門的預算控制當成企業的內部控制。忽略了財務部門對單位的監督作用，不重視財務人員的工作，打擊了財務人員工作積極性，降低其對單位內部控制的監督意識，無法真正達到單位內部控制的要求。第二，事業單位內部控制制度不完善，崗位設置不合理，多數事業單位控制制度不完善，由于事業單位的編制有限，人員緊張，崗位安排不到位，崗位調協不合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。甚至有的部門的會計、出納由一人擔任，嚴重違反了會計制度。不相容職務是指如果一人擔任既可能發生錯誤又可能掩蓋其錯誤和舞弊的行為。不相容崗位不能合理設置，容易出現管理漏洞，發生舞弊行為。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，固定資產管理混亂等問題十分突出。

三、事業單位內部控制與風險管理的措施

風險管理和內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。許多單位對內部控制的熟悉還停留在內部牽制階段，碰到具體新問題都強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴厲性。隨著社會主義市場經濟的深入發展，原有內部控制制度的內容和方法已不能滿足新形勢的要求。由于社會經濟環境的變化，企業將會面臨更大的環境變化和生存風險、企業間競爭越來越激烈，企業的經營管理將面臨來自各方面的經營風險，如籌資風險、投資風險、開拓市場的風險、擔保風險、信用風險、法律風險、聲譽風險等。

（一）完善內部財務管理制度

針對事業單位內部財務風險控制制度疏于建設的現狀，各種類型的事業單位應根據自身特點，完善各自單位的財政管理制度，建立科學財務管理體系，如建立各事業單位內部稽核制度，內部牽制制度和內部審計制度。就拿內部稽核制度和牽制制度來說，各種類型的事業單位不盡相同，應建立在本單位會計人員的崗位職責上。總的來說，內部稽核制度包括稽核工作的職責、權限，個體分工和組織形式，以及稽核工作的基本方法和基礎流程等等。

（二）提高風險管理意識，實行風險問責制

為提高事業單位的財務風險管理意識，實行財務管理問責制，以強化事業單位內部財務管理人員以及相關領導層的風險意識。所謂問責制，是指若因為個人過失及故意，損害國家或他人的合法權益，以致產生不良的影響和后果，或者不履行或不正確履行崗位職責，導致正常的工作秩序紊亂，工作效率降低，通過實行內部監督來進行責任追究，以強化事業單位內部人員的風險意識，如讓事業單位的財務負責人對本單位的會計信息真實性、完整性負責，并作為本單位財務風險控制的第一責任人等手段來強化事業單位領導層的風險意識。

（三）強化財務人員素質建設

針對事業單位財務人員素質不高容易引發的風險隱患的現狀，應強化對財務人員的素質建設。如為強化財務人員風險意識，應加大財務風險宣傳力度，積極利用單位內刊、宣傳冊等進行宣傳教育，強化財務人員風險意識。再如，積極選派單位優秀的財務人員出外學習，提高財務人員業務能力，能有效運用先進財務管理手段來預防與控制財務風險發生，以及學會財務風險的應急與處理等，這些業務素質的提升，都需財務人員與時俱進，不斷充電學習獲得。另外，還應加強事業單位財務人員道德建設，如積極鼓勵財務人員主動識別并說出工作中存在的財務風險問題，并給予一定獎勵；而對于觸犯職業道德，加深了事業單位財務風險隱患的財務人員，一旦發現，給予重罰。

總之，事業單位作為一個特殊的社會組織，其內部的財務風險控制有自身的特點，需要從制度、意識和人員層面來提高事業單位內部的財務風險控制水平。如完善內部財務管理制度；提高風險管理意識，實行風險問責制；強化財務人員素質建設等手段來保障事業單位內部財務風險控制水平的提升。

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作者簡介：陳月紅（1968—），女，會計師，江蘇省淮安市淮陰區水利局財務科副科長。