企業年金稅收優惠政策的國際比較

　　摘 要：本文從理論研究入手，介紹了企業年金的一般性理論，分析了政府稅收政策與企業年金的相關性，指出了政府給予其稅收優惠政策的必要性和可行性。從企業年金資金將經歷的籌資繳費、投資積累、領取給付三個環節出發，分析了與企業年金有關的稅收政策模式及其內容。對世界主要發達國家企業年金稅制模式進行比較，并分析其發展趨勢。在此基礎上，結合我國目前企業年金發展的現狀，對我國未來企業年金稅收優惠政策的完善提出建議。
　　關鍵詞：企業年金 稅收政策模式 EET模式
　　
　　一、企業年金與稅收政策
　　（一）企業年金
　　世界銀行1994年發表的題為《防止老齡化危機：保護老年人即促進增長的政策》的報告中，將養老金制度改革思路概括為養老保險制度的三支柱體系(Three—Pillar Pension System)，即公共養老金制度(第一支柱)、企業年金(第二支柱)和個人儲蓄計劃(第三支柱)。第一支柱主要是那些公營并強制參加的養老金計劃，基本覆蓋本國所有企業職工，即公共養老金計劃；第三支柱主要指那些由個人(家庭)自愿參加的養老儲蓄計劃，與個人就業沒有關系，即個人儲蓄計劃；居于前兩者之間的養老金計劃為第二支柱，主要指那些為本企業職工舉辦的養老金計劃，一般與職工就業關聯，可由雇主和雇員共同繳費，完全基金式運營，統稱為企業年金計劃。
　　我國將企業年金的概念定義為，在政府強制實施的基本養老保險制度之外，企業在國家政策的指導下，根據自身經濟實力和經濟狀況建立的，旨在為本企業職工提供一定程度退休收入保障的制度。企業年金制度既不同于社會養老保險，也不同于商業保險，是現代多支柱養老社會保障體系的重要組成部分，是對基本養老保險制度的重要補充，其直接目的是提高退休職工的養老金水平，過去一直稱之為“企業補充養老保險”。2000年，國務院頒布《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》決定，將企業補充養老保險規范為企業年金，采用個人賬戶式管理，實行市場化管理。
　　（二）企業年金的稅收政策模式
　　在一個企業年金計劃中，企業年金的資金將經歷三個交易環節：籌資繳費環節、投資積累環節和領取給付環節。企業年金的三個階段都受到稅收政策的影響。各國各具特色的企業年金稅收政策就體現在政府是否在這三個環節上征稅和采取何種手段征稅。主要表現是：在籌資繳費階段，企業是否交企業所得稅和個人是否交個人所得稅；在年金投資累積階段，涉及投資收益稅和利息稅；在領取給付階段，是否就這個養老金征收個人所得稅、遺產稅和贈與稅。因此，稅收政策在這三個環節中影響著企業年金的發展。
　　企業年金的三個環節對應的是不同的稅種，區分針對企業年金的稅制類型的通常做法是分別考察針對企業年金每一環節的稅收待遇。根據針對各個環節稅收待遇又可以簡單地區分為征稅(Tax