經濟可持續發展的稅收政策分析

　　摘 要：可持續發展作為一種戰略不僅在全球達成共識而且已經付諸實施。當前，我國經濟發展已經進入到大規模結構調整的關鍵時期，也是大幅度壓縮高能耗、多污染傳統產業的有利時機。進入21世紀，我國將從以往的生態赤字時代進入到大規模生態建設時代。 經濟全球化是我國走出環境資源困境的一次機遇，對我國的可持續發展來說，經濟全球化的機遇大于挑戰面對世界經濟環境的變化，我們要制定合適的應對政策，處理好高速增長與穩定、可持續發展的關系。
　　關鍵詞：經濟可持續發展 稅收政策 國際比較 稅收政策建議
　　一、中國稅收政策現狀分析
　　改革開放以來，我國的經濟建設幾乎以年均10%的速度快速發展，人民生活水平明顯提高，社會進步顯著。但我們也必須清醒地認識到，我國經濟社會發展與資源、環境方面仍然存在許多不容忽視的問題，社會經濟可持續發展的自然資源與環境支持系統愈來愈脆弱，已成為我國全面建設小康社會的嚴峻挑戰和巨大壓力。
　　可持續發展是一種全新的發展戰略，是新世紀人類公認的一個基本目標。稅收是國家財政收入的主要來源，又是宏觀經濟管理的重要手段。在運用稅收政策促進可持續發展方面，特別是加強環境保護方面，西方發達國家走在了我們的前面。我們應建立和完善我國可持續發展的稅收政策。
　?。ㄒ唬┙洕沙掷m發展目標下的稅收政策解讀
　　首先，繼續確保經濟的持續快速健康發展。中國是發展中的國家，我國的財政壓力、就業壓力、社會穩定的壓力，都只能通過發展經濟來解決。離開了經濟增長和發展，一切都是無源之水。
　　其次，充分尊重市場機制的作用，竭力促進市場機制的健全發育。稅收制度與稅收政策不能代替市場機制的作用去解決發展與環保中的問題。
　　再次，注重保護生態環境，使經濟與環境相協調。與此相適應，可持續發展稅收政策必須堅持“發展與環保并重”的原則。
　　最后，國際合作原則。由于可持續發展的全球性特征，稅收政策還應堅持國際合作原則，即環境保護稅盡可能與國際慣例接軌。
　　（二）中國資源環境稅收現狀
　　目前，我國的環境稅主要由與環境相關的稅收和與環境有關的稅收優惠組成。與環境資源相關的稅收包括資源稅、消費稅、城市建設維護稅、車船稅、車輛購置稅、土地使用稅等。與環境有關的稅收優惠主要體現在增值稅、消費稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅上。
　　1.我國現有的資源環境稅種，主要是針對使用煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益而征收，其目的不是促進資源的合理開發和有效利用，而是調節資源開發和使用企業因資源本身的優劣條件和地理位置差異而形成的級差收入；同時由于收入大部分歸地方，實際上鼓勵了地方的盲目資源開發。
　　2.缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門性稅種。如國外普遍開征的汽車燃料稅、能源稅、噪音稅等，我國基本沒有設立。而此類稅種在環境稅收制度中應處于主體地位，它們的缺位既限制了稅收對污染、破壞環境行為的調控力度，也難以形成專門用于環境保護的稅收收入來源，弱化了稅收的環境保護作用
　　3.資源稅稅率太低。目前資源類產品的生產成本，不包括勘探、環境污染、安全生產等長期的可持續成本；同時，不同礦產資源稅稅率結構不合理。礦產資源稅稅率應該體現出資源本身的價值。按照一般規模，價值高的資源稅應該稅率較高，但國內的資源稅稅率沒有充分體現。
　　4.目前的資源稅從量征收的辦法不合理。從量征收意味著按企業產量來征收，如果企業在產量上低報，會導致資源稅的流失。
　　5.消費稅雖然在2006年4月進行了大規模調整，將石油制品和木制一次性筷子、實木地板納入了征收范圍，但沒有把主要大氣污染納入征收范圍，稅率的確定沒有完全考慮這些消費產生的環境外部成本。
　　6.城市維護建設稅始終處于附加征收的地位，缺乏獨立性，收入規模小，負擔與受益脫節。
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　　1.我國目前已經有與環境相關的一些稅收，國家對資源綜合利用和污染治理的獎勵和限制在稅收體制中已經有所體現，形成了鼓勵保護環境、限制污染的鮮明政策導向，并為保護環境和消減污染提供了一定的激勵和資金，在減輕或消除污染、加強環境保護方面發揮了積極作用。
　　2.我國還沒有開設以環境保護為目的的專門的環境稅種，沒有真正構建完善的環境稅收體系。現行的與環境保護相關的稅收雖然合計已占國家稅收總收入的10.7%左右，但這些稅都算不上真正意義上的環境稅。因為這些稅并不是對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門性稅種，而主要是針對使用諸如煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益而征收?，F行稅種的目的不是促進國家資源的合理開發與有效使用，而是調節從事資源開發的企業因資源本身的優劣條件和地理位置差異而形成的級差收入，且由于收入歸地方反而促進了地方的盲目資源開發。環境保護稅應在環境稅收制度中處于主體地位，它的缺位限制了稅收對污染、破壞環境行為的調控力度，也難以形成專門用于環境保護的稅收收入來源，弱化了稅收的環境保護作用。目前我國的征稅幅度比較小，還難以負擔其治理污染、環境保護的職能，應改革或者出臺新的稅種以加大環境稅的征稅力度。我國現行的環境保護稅收措施（稅收優惠措施）的形式比較單一，缺乏針對性和靈活性，需要進一步完善。目前，減免稅中針對環境保護的內容還比較有限，還沒有形成針對環境保護的綜合全面的稅收減免制度。
　　二、國際比較
　　（一）發達國家
　　在西方發達國家，征收環境稅也不過是近40年才有的事。最早是法國于1964年開始實施水污染收費(在國外，廣義的環境稅概念包括收費)。但近些年來，環境稅卻是環境經濟手段中發展最快的一種。發達國家征收的環境稅主要有以下幾種：
　　1.環境稅
　　污染物主要是廢氣、廢水、固體廢棄物、噪聲四類，環境(污染)稅也相應地分為以下四類：
　?。?）廢氣和大氣污染稅。對廢氣征稅較常見的有對二氧化硫排放征收的二氧化硫稅、對二氧化碳排放征收的碳稅。美國已在20世紀70年代開征了二氧化硫稅。根據其《二氧化硫稅法案》的規定，二氧化硫的濃度達到一級標準的地區，每排放一磅硫征稅15美分；達到二級標準地區按每磅硫10美分征稅；二級以上地區則免征。德國、日本、挪威、荷蘭、瑞典、法國等國也征收了二氧化硫稅。
　　（2）廢水和水污染稅。廢水包括工業廢水、農業廢水和生活廢水。許多國家都對廢水排放征收水污染稅。德國從1981年開征此稅，以廢水的“污染單位”(相當于一個居民一年的污染負荷)為基準，實行全國統一稅率。荷蘭按“人口當量”(相當于每人每年排入水域的污染物數量)征收的水污染排放費也屬水污稅性質。
　?。?）固定廢物稅。固定廢物按來源可分為工業廢棄物、商業廢棄物、農業廢棄物、生活廢棄物。各國開征的固定廢物稅包括一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、潤滑油稅等。意大利1984年開征廢物垃圾處置稅，對所有的人都征收，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源。
　?。?）噪音污染和噪音稅。噪音污染是指排放的音量超過人和動物的承受能力，從而妨礙人或動物的正常生活的一種現象。噪音稅有兩種：一是固定征收，如美國規定，對使用洛杉磯等機場的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機場周圍居民區的隔離費用；二是根據噪音排放量對排放單位征收，如日本、荷蘭的機場噪音稅就是按飛機著陸次數對航空公司征收。
　　
　　2.生態(破壞)稅
　　主要包括森林砍伐稅等。法國在1969年開征此稅，規定城市規劃或工業建設砍伐森林的，每公頃交6000法郎的稅；其他情況每公頃交3000法郎的稅。比利時1993年通過的“生態稅法”中規定了一系列生態稅，適用于飲料包裝、可處理的剃刀和照相機、農藥、紙張及電池等產品。
　　3.其他稅收環保政策
　?。?）鼓勵對環保技術的研究、開發、引進和使用。這主要通過研究開發費用的稅前列支、技術轉讓費的稅收減免、對引進高新環保技術的稅收優惠等措施來調節實施。
　　（2）鼓勵對環保的投資。主要通過對環保投資退稅、允許環保設施加速折舊等稅收措施來調節實施。
　?。?）鼓勵環保產品的生產、使用，促進環保產業的發展。許多國家都在征稅時通過適用低稅率對環保產品予以照顧，對廢物回收利用也往往予以免稅優待。
　?。?）鼓勵環保行為。如美國為鼓勵私人造林，規定在稅收方面予以優惠：私人造林只征收土地稅，而不征收林木稅；私人造林的耗費可以抵繳所得稅。
　　（5）對污染產品和不利于環境保護的行為征收重稅，這包括消費稅、能源稅中有利于環保的條款等。
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　　1.產業結構不合理，資源率偏低
　　目前，我國第二產業在GDP中的比重已躍升至近70%，其中重化工業增加值占到近40%。這種重化工業帶動模式是以“大量生產、大量消費、大量廢棄”為特征的?！禕P世界能源統計2005》的數據表明，中國能源消費目前已占世界總量的13.6％。另據《2006中國可持續發展戰略報告》對世界59個主要國家的資源績效水平的調查排序，中國資源績效居世界倒數第６位。由于粗放型的經濟增長方式，到“十五”末期，我國能源消耗總量為21.1億噸標準煤，每萬元GDP所消耗能量比“十五”計劃指標上升了27％，比“九五”期末上升了7％。我國的能源利用效率為33%，比發達國家低約10個百分點。鋼、水泥、紙和紙板的單位產品綜合能耗比國際先進水平高40%、45%和120%。我國一噸煤產生的效率僅相當美國的28.6%，歐盟的16.8%，日本的10.3%。工業用水重復利用率要比發達國家低15至25個百分點。另外，我國礦產資源的總回收率大概是30%，比國外先進水平低了20個百分點。我國建筑高能耗問題十分突出，比國外先進水平要高50%以上。
　　2.經濟高速增長的同時付出的環境代價
　　目前我國的能源消費結構中，煤炭占68％，石油占23.45％，天然氣僅占3%。能源資源條件決定了我國以煤為主的能源消費結構在短期內難以轉變，未來煤炭仍將在整個能源過程中發揮不可替代的作用，由此導致污染物排放居高難下。從有關部門的統計來看，全國煙塵排放量的70%、二氧化硫排放量的90%、氮氧化物的67%、二氧化碳的70%都來自于燃煤。除了能源消費過程中的污染物排放外，能源在開采、煉制及供應過程中，也會產生大量有害氣體，嚴重影響著大氣環境質量。我國與發達國家相比，每增加單位GDP的廢水排放量要高出4倍，單位工業產值產生的固體廢棄物要高出10倍以上，大氣污染造成的經濟損失占GDP的3％到7％。世界銀行發展報告列舉的世界污染最嚴重的20個城市中，中國占了16個。瑞士達沃斯世界經濟論壇公布的“環境可持續指數”，在全球144個國家和地區的排序中，中國位居第133位。世界銀行根據目前發展趨勢預計，2020年中國燃煤污染導致的疾病需付出經濟代價達3900億美元，占國內生產總值的13％。發達國家在工業化中后期出現的污染公害已經在我國普遍出現，它不僅導致貧富分化加劇，社會矛盾激化，到2020年以后中國將難以回避對溫室氣體排放限制的承諾。
　?。ㄈ?結論
　　資源的低使用率造成了資源的過度開采，從而加速了生態環境的惡化。而造成資源的低使用率和環境破壞嚴重的原因，主要是資源環境的經濟政策存在一定的缺陷，獲取資源和破壞環境的成本較低，企業缺乏內在的壓力和動力去改進生產技術，提高資源的使用率，淘汰落后產能，改變經營方向。因此，環境問題是外部不經濟性的產物。要解決環境問題，必須從環境問題的根源入手，通過一系列政策、措施，將外部不經濟內部化，而環境經濟政策就是將外部不經濟內部化的最為有效的途徑。環境經濟政策是指按照價值規律的要求，運用價格、稅收、信貸、收費等經濟手段，來調節或影響市場主體行為的政策組合，主要包括投資政策、財稅政策、生態補償政策等等。
　　三、經濟可持續發展的稅收政策建議
　　（一）開征環境稅
　　所謂環境稅，是以保護環境為主要目的而征收的稅收的總稱。環境稅在發達國家應用十分普遍，主要有二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等5種。一般來說，環境稅是根據“誰污染，誰繳稅”的原則設置，以“污染物的排放量”為計稅依據，把環境稅取得的稅收收入用于環境保護，可以使稅收在環保工作中發揮巨大的作用。
　　（二）改變資源稅的計稅依據
　　由現在的按企業產量征收改為按劃分給企業的資源可采儲量征收，促使企業盡量提高資源的回采率。
　　（三）調整資源稅征收方法
　　將稅率與資源回采率和環境修復情況掛鉤，按資源回采率和環境修復指標確定相應的稅收標準，資源開采率越低，環境修復程度越差，資源稅稅率就越高。
　　增加稅收優惠政策數量，形式多樣化，擴大受益面，增強靈活性和針對性，做到事前鼓勵，而不是事后鼓勵，提高企業對節約資源、保護環境的積極性。
　?。ㄋ模┨岣哔Y源稅率，對自然資源價格進行矯正，彌補市場供求的不足
　　自然資源價值包括兩部分：即經濟價值和生態價值。經濟價值可以通過供求關系表現為名義上的價格，而生態價值無法通過市場供求來反映。因此，要提高資源的利用率，保護環境，就必須使其生態價值得到充分的補償。
　?。ㄎ澹U大消費稅的范圍和內容
　　消費稅的職能不能僅限于調節消費和財政的職能，也應該在環境保護方面發揮寓禁于征的調節作用。對資源消耗量大的消費品和消費行為，應擴大征收范圍；對導致環境嚴重污染的消費品和消費行為，應征收較高的消費稅。
　　
　　參考文獻：
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