建立和完善行政事業單位內部控制制度之我見

　　摘要：建立和完善行政事業單位內部控制制度，對于防止舞弊行為的發生，保證國家財政資金的安全十分重要和迫切。從建立內控制度應遵循的原則和完善內控制度應注意的事項兩個方面進行了闡述。
　　關鍵詞：行政事業單位；內部控制；原則；完善；建議
　　行政事業單位作為國家政策的直接貫徹和執行者，其收入基本來源于財政資金，隨著市場經濟的逐步完善，行政事業單位資金來源呈現出多渠道、多層次、多元化的特點，為了確保行政事業單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規、資產的安全完整，財務報告及相關信息的真實完整，必須建立一套完整的內部控制制度。
　　隨著財政體制改革的不斷深入，行政事業單位的會計核算統一納入到了會計核算中心進行集中核算，這大大提高了對行政事業單位資金使用的監管力度，然而由于種種原因，當前行政事業單位的內部控制建設還相對滯后，內部控制存在著許多問題，制約了行政事業單位的工作效率，影響了會計信息的真實性。迄今為止，我國還缺乏一套對行政事業單位行之有效的內部控制指導性規范，財政部制定的《內部會計控制規范》雖然在基本理念、原則、方法等方面適用于行政事業單位，但設計思路主要針對企業，對行政事業單位的針對性與適應性相對較弱。實際上大部分行政事業單位沒有書面成文的內部控制制度，只是以一般財經規章制度來代替，憑經驗加以簡單控制，僅僅就其開支范圍、標準加以限制，對業務流程控制過于簡單，出現問題時缺乏統一規范的處置依據和標準。有的單位雖然制訂了一系列內控制度，但卻不能嚴格執行，對制度的執行及效果缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內控制度印在紙上，貼在墻上，卻不能落實到行動上，結果變成了一種擺設，流于形式，不能發揮其應有的作用。
　　一、遵循的原則
　　針對行政事業單位目前出現的種種內部控制不力的現狀，筆者認為行政事業單位在建立與完善內部控制制度時必須遵循下面幾個原則：
　　1．適應性原則，每一個行政事業單位制定何種內部控制制度以及各項內部控制制度包含哪些內容，主要取決于行政事業單位業務特點和管理要求，包括組織機構的設置和行政事業單位內部采取的相互協調的方針、措施等。
　　2．全面性原則，即行政事業單位的內部控制系統是否規范了各項經濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。
　　3．及時性原則，行政事業單位內部控制制度的設計、制定，應隨著單位內部環境的變化和國家法律、法規、政策制度等外部環境的改變進行相應的修改或完善。
　　4．有效性原則，行政事業單位在設計內部控制制度時，應定期檢查其執行情況，對發現的薄弱環節及時進行改進，對出現的問題及時處理，保證內部控制落到實處，發揮實效。
　　5．成本效益原則，行政事業單位要力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果，因此，在實行內部控制花費的成本和由此產生的經濟效益之間要保持適當的比例。
　　二、對建立和完善行政事業單位內部控制的建議
　　筆者在實際工作中，認真總結工作經驗，對建立和完善行政事業單位內部控制提出以下建議：
　　1．單位領導應充分重視。行政事業單位負責人是單位的法人代表，在行政事業單位內部控制體系中居主導地位。按照有關規定，單位負責人作為單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位內控制度的合理性、有效性應負主要責任。因此，必須進一步強化對行政事業單位主要負責人及相關領導在內控知識方面的宣傳培訓，使他們能充分認識到內部控制建設的重要性，培養良好的內部控制意識，從而切實履行起健全單位內部控制的職責。建立必要的信息披露制度，以此接受社會公眾的監督和約束。政府也應把內部控制作為一項日常工作來抓，可以把內部控制的好壞作為領導政績的一個方面。
　　2．應嚴執行內部控制制度。首先，應對行政事業單位內各部門實行崗位責任制，定崗定責，明確分工，堅持不相容職務的分離制度，職務輪換與休假制度，互相牽制，以達到會計內控的效果；其次，要依據《會計法》和《內部會計控制規范》，結合本行業財務管強的實際情況，建立適合本單位業務特點和管理需要的內部會計控制制度，并在實施中規范財務流程，提高會計信息質量。規范單位財務審批程序和制度，要找準失控環節，明確自控重點，重視倫理道德規范建設，建立良好的單位文化氛圍。
　　3．應加強預算管理，完善部門預算制度。首先要進一步擴大部門預算的范圍，要力爭將單位的財務收支事項全部納人部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程序。其次是將部門預算與單位內部各處室的包干經費預算有機結合，編制內部處室的責任預算體系，并嚴格責任預算的考核機制。
　　4．應強化監督審計，充分發揮財政與審計部門的作用，完善單位內部控制體系。行政事業單位要提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。內部審計人員要提高政治素質、審計業務素質審計法規素質，不斷增強服務意識。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內部審計加強內部會計控制，提高單位各項智理水平。財政部門是會計與內部控制工作的主管部門，應加強對行政事業單位內部控制制度建設的組織和指導，將行政事業單位的內控建設作為會計管理工作的重要內容，促進行政事業單位內控制度的完善。審計部門是內部控制實施的重要監督機構，應定期不定期地對行政事業單位的內部控制制度及其執行進行專門審計。
　　建立和完善行政事業單位內部控制制度必須依靠國家、單位雨社會三方面的努力，營造一個內部控制氛圍，一方面應由政府或杉威部門制定內部控制標準體系，另一方面要對行政事業單位內部控制審計做出強制安排，從內部環境與外部環境著手，切實建立起一套行之有效的內部控制制度。真正保證行政事業單位的正常運行，使行政事業單位的內部控制制度適應時代發展，做到與時俱