從會計人員行為淺析會計信息失真的原因及對策

　　摘 要： 會計信息失真對投資者、企業乃至整個經濟系統都有著很大的損害。導致會計信息失真的原因有很多，會計人員行為是導致會計信息失真最基本的因素。當今社會是堅持科學發展觀的社會，而其核心就是以人為本，本文從會計人員行為這一角度分析會計信息失真的原因和對策。
　　關鍵詞： 會計信息失真 原因 種類 對策
　　
　　一、會計信息失真的原因
　　會計信息失真是一個長期以來影響經濟發展，損害投資者債權人利益的因素。一般意義上的會計信息失真，是指信息提供者通過非法手段或利用會計方法本身的缺陷而有意識地提供誤導性的財務報告，使投資者和債權人等信息利用者受到損害的行為。信息提供者利用其信息優勢，采取欺詐手段不合法地調整企業的盈利，有些手段貌似合乎會計準則和會計制度的要求，但是超過了一定的限度，已成為不合法的操縱手段。引起會計信息失真的原因有以下幾個方面。
　　1.會計人員行為不當所導致的會計信息失真。會計人員是從事會計工作的專職人員，主要職責一是進行會計核算；二是實行會計監督；三是擬訂本單位辦理會計事務的具體辦法；四是參與擬訂經濟計劃、業務計劃，考核、分析預算、財務計劃的執行情況；五是辦理其它會計事務。會計人員的行為貫穿著會計活動的所有方面，直接影響會計信息的真實性。
　　2.市場經濟制度不完善為會計信息失真提供了環境條件。會計信息的大環境離不開政府的法律法規、市場監督機構的行政支持。我國正處于經濟轉型階段，信息混亂，各別機構公司為一己之利惡意違規。對此，國家宏觀調控更加重要。但我國的監督體系尚不完善，沒有一個成形的管理者市場，在這個大環境下，會計信息失真屢見不鮮。
　　3.監督執行乏力。目前在我國執行的是會計監督、內部審計監督和外部監督三位一體的監督體系，理論上很完善，但執行中卻不盡如人意。一是會計監督弱化，單位會計受制于領導，權力是領導給的，只能為領導服務，否則“頂得住的站不住”，現實中會計人員因堅持原則而受排擠、報復的不在少數，很多會計人員只能無奈地選擇“明哲保身”，致使會計監督形同虛設；二是企業內部審計監督體系不完善，制度不健全，內部牽制制度弱化，權責利界線不清，內部監督不能獨立發揮其作用，內部審計往往根據領導的偏好去“監督”，無法從根本上遏制會計造假現象；三是政府監督沒有形成合力，財政、稅務、審計等部門外部監督雖有所作為，但由于監督標準不統一，在管理上各自為政，注重完成各自的職能任務，相互間的配合及監督合力未能形成，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用；四是社會監督體系不夠完善，雖然會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其審查驗證的范圍還很有限，其廣度、深度、力度都不能適應新形勢需要，難以形成有效的再監督機制；五是法律監督機制不完備，會計立法體系不完善，不能有效地發揮法律的威懾作用，造成單位和個人法律意識淡薄，削弱了自我約束能力，一旦國家、集體和個人利益發生沖突，就容易誘發企業造假行為；六是由于監督不力，客觀上助長了會計造假行為，致使會計信息失真現象越演越烈，處于惡性循環狀態。
　　4.懲罰力度不夠。我國《刑法》、《會計法》對會計做假行為都作了處罰規定，但由于種種原因，普遍存在著執法不嚴、懲治力度不夠的現象，不能起到懲戒作用。一是會計造假行為敗露后，司法介入欠缺，有時甚至片面強調搞活經營，而放松了對違法違紀行為的處罰，減弱了法律的威懾力。二是重經濟處罰，輕行政、刑事處罰，或以經濟處罰代替行政和刑事處罰。經濟處罰由造假單位來承擔責任，最終要落到投資者的頭上，股份公司要損害股東的利益，上市公司又要轉嫁給股民，致使執法處罰乏力。三是重處罰單位，輕處罰個人。處罰單位，影響的是廣大單位職工的利益，對造假主謀單位負責人和執行者會計人員懲處力度不夠，很少能影響到造假者的利益，從而助長了造假者氣焰，導致造假者膽大妄為。四是會計造假成本低、風險小使會計造假現象屢禁不止，尤其是有法不依、違法不究、執法不嚴助長了造假行為，使造假者在僥幸心理和利益驅使下無所顧忌，由于會計造假的預期收益明顯大于預期成本，一定程度上縱容了會計信息失真現象的泛濫。
　　二、會計人員行為導致的會計信息失真的種類
　　中共中央總書記胡錦濤在2003年7月28日的講話中提出了“科學發展觀”這一理論觀點。其中“以人為本”是科學發展觀的核心。聯系到會計工作中去，會計人員的行為是影響會計信息質量最基本、最直接的因素。由于會計人員行文所導致的會計信息失真的種類有兩個。
　　1.技術性差錯。技術性差錯是指會計人員因非主觀故意的過失或素質差造成的失真。這類失真非常明顯，容易發現和糾正。另外，對于出差錯的當事人來說，非但沒有任何利益，相反還可能要受到單位的懲罰。這類會計信息失真的危害性較小，只要加強會計的內部復核、檢查即可。
　　2.故意舞弊。這類失真是在管理當局的指使、操縱下，采用合規或不合規的會計程序和方法，在會計信息的確認、計量、記錄和報告的過程中，故意歪曲篡改，捏造會計事項，使會計信息背離客觀事實，以欺詐企業外部會計信息使用者，使管理當局達到謀取利益的目的。
　　三、解決對策
　　針對由于會計人員人性行為不當所引起的會計信息失真有以下三點對策。
　　1.加強法制和職業道德建設，構成風險防線。政府應加強有關維護和建立誠信社會的法制建設，完善會計人員職業道德規范，構建和諧會計、誠信會計的法制框架和道德框架。同時由會計行為主管部門和行業協會配合，加大對會計從業人員法律法規和職業道德教育培訓力度，促使企業會計從業人員提高遵紀守法的意識，清楚違法亂紀的法律后果和風險，提高會計人員對會計責任、會計誠信、會計職業道德觀的認知度，樹立道德信念，養成自覺遵守法律、遵守道德的習慣，加強自律。
　　2.加強專業知識學習和專業技能訓練，增強抗御風險的能力。企業會計人員應認真、積極、終身地學習財務、會計、法律及經濟管理方面的知識，優化知識結構，提高專業技能和職業判斷力，煉就火眼金睛，能識別真偽，能評估風險，切實提高個人抗風險的能力。
　　3.建立完善的內部控制體系。內部控制系統是防范會計錯誤和會計舞弊的“人工屏障”。內部控制是指被檢查單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，及時發現和防止，并糾正錯誤和舞弊。保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的管理制度和程序。企業應當依據以下基本原則建立內部控制系統：第一，內部控制應當涵蓋單位內部的各項經濟業務，各個部門和崗位并針對業務處理過程中的關鍵控制點將控制落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。第二，內部控制應當符合國家的有關法律法規和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執行，任何部門都不得擁有超越內部控制的權利。第三，內部控制應當保證單位內部機構、崗位及職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。
　　
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