淺議增值稅視同銷售行為的會計處理

　　摘 要： 為了提高實務中增值稅視同銷售行為會計處理的準確度和速度，便于廣大會計從業人員理解和掌握，本文從分析增值稅視同銷售行為相關稅法規定出發，歸納總結了增值稅視同銷售行為的兩種典型會計處理方式。
　　關鍵詞： 增值稅 視同銷售 會計處理
　　
　　一、增值稅視同銷售行為的相關規定
　　視同銷售本質上是產生于稅法規定，而不是會計上的概念。《增值稅暫行條例》規定視同銷售行為時基于以下兩個出發點：①是由于視同銷售行為產生增值額，應繳納增值稅，避免企業的逃稅行為的發生；②是保證增值稅抵扣過程的完整性、連續性，保證增值稅的及時足額征收，應確認增值稅視同銷售行為。
　　《增值稅暫行條例實施細則》列舉了八種視同銷售行為：一是將貨物交付其他單位或者個人代銷;二是銷售代銷貨物;三是設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外;四是將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;五是將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;六是將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;七是將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;八是將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。以上八種視同銷售行為，從增值稅納稅角度來看，都應計算繳納增值稅，然而對增值稅視同銷售行為的會計處理。目前，新會計準則并沒有明確、統一的會計處理程序，我總結歸納了實務中“統一法、分離法”這兩種會計處理方法。
　　二、增值稅視同銷售行為的會計處理
　　我以貨物為例，目前實務中增值稅視同銷售會計處理主要有“統一法、分離法”兩種處理方法。
　　1.統一法。視同銷售行為發生時，按貨物的公允價值確認收入，同時結轉貨物成本，并按稅法規定計算增值稅銷項稅額，在這種方法下會計準則與稅法的規定相同。
　　例1：甲公司委托乙公司代銷商品一批，采用視同買斷方式，當月甲公司收到乙公司銷售清單時，開出的增值稅發票為117 000元，其中貨款100 000元，增值稅17 000元。本批產品成本80 000元。該業務是將貨物交付其他單位或者個人代銷，應確認視同銷售行為。在統一法下，會計處理為：
　　借：應收賬款 117 000
　　 貸：主營業務收入 100 000
　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 17 000
　　借：主營業務成本 80 000
　　 貸：庫存商品80 000
　　例2：DL公司將自己生產的產品分配給股東，產品成本200000元，不含稅銷售額為600000元。該業務是將自產的貨物分配給股東或者投資者，應確認視同銷售行為。在統一法下，當期會計處理為：
　　借：應收賬款702 000
　　 貸：主營業務收入 600 000
　　 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 102 000
　　借：主營業務成本200 000
　　 貸：庫存商品 200 000
　　2.分離法。視同銷售貨物發生時，不確認收入，而直接結轉相關貨物的成本，計入相應科目，同時按稅法規定計算銷項稅額。
　　例3：A企業將自己生產的產品用于在建工程，產品成本150 000元，銷售價格200 000元，增值稅率17%。該業務屬于企業將自產產品用于內部非應稅項目基建工程，應視同銷售行為。根據分離法，會計處理為：
　　借：在建工程 184 000
　　 貸：庫存商品150 000
　　 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 34 000
　　例4：某企業將自產產品無償捐贈給福利院，產品計稅價格為1 200 000元，產品成本100 000元，增值稅率17%。該業務是將自產的貨物無償贈送其他單位或者個人，應確認視同銷售行為。分離法，會計處理為：
　　借：營業外支出120 400
　　 貸：庫存商品100 000
　　 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 20 400
　　綜上所述，針對增值稅視同銷售業務的會計處理，雖然新會計準則沒有作出明確的規定，但實務中要么按照“實質重于形式原則”確認收入，要么按成本直接結轉。兩種會計處理方法都對企業的會計信息質量產生影響。從會計行為的經濟效果來看，采用分離法會計處理方式更為合理，因為分離法會計處理直接按照賬面價值結轉成本，直接與資產負債表項目聯系，不產生利潤，可以防止企業管理當局利用視同銷售業務進行盈余管理；同時，分離法賬務處理簡單，便于財務人員掌握處理，有利于保證會計信息質量，便于相關利益群體作出正確決策。
　　
　　參考文獻：
　　［1］財政部.企業會計準則.經濟科學出版社，2006.
　　［2］劉霞玲.增值稅視同銷售會計處理探討.財會通訊（綜合），2008，（4）.
　　［3］王碧秀.新企業會計準則下視同銷售行為會計核算的再思考［J］.會計之友，2008，（9）.
　　 注：“本文中所涉及到的圖表、公式、注解等請以PDF格式閱讀”