淺議公路管理事業單位預算內部控制優化

黃利云

公路管理事業單位作為我國交通運輸體系的重要組成部分，在我國公路建設、養護等方面發揮著重要的管理作用，預算和內部控制是其日常運營管理的主要方法和手段。在實踐中受各種因素的影響，公路管理事業單位在預算管理和內部控制方面存在較多問題。鑒于此，本文從預算管理和內部控制之間的內在關系入手，以其實施預算內部控制的作用為切入點，探討了公路管理事業單位預算內部控制存在的問題，并針對問題提出了具體的優化對策，以期能夠為公路管理事業單位的預算管理和內部控制水平的提升有所幫助。

一、預算和內部控制概述

公路管理事業單位預算主要是指經國家法定程序審批的年度集中性的財政收支計劃，它規定國家財政收入的來源和數量、財政支出的用途和數量，反映著整個國家政策、政府活動的方向和范圍。

公路管理事業單位內部控制主要是指單位為實現其預算的管控目標，通過實施措施、制定制度和執行一定的程序，對單位的各類經濟活動的風險和流程進行方法和管控的過程。它一般主要按內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素。

二、公路管理事業單位實施預算內部控制的作用分析

在公路管理事業單位的管理實踐中，預算管理和內部控制都是其常用的重要方法和手段，內部控制對于約束預算管理風險具有保障作用，而預算管理則是提高內部控制執行力的方法，在實務中多數單位根據二者的內在聯系，將二者業務進行融合，形成了預算內部控制機制。之所以要構建預算內部控制機制，主要是因為：一是預算內部控制能夠進一步明確計劃期內的奮斗目標以及為實現目標應財務的具體措施和方法，并根據單位運營管理情況適時修正目標；二是能夠加強單位預算管理工作的事前、事中和事后控制，及時發現單位在預算和內部控制執行過程中存在的問題和缺陷，以便于及時采取措施進行改進和完善；三是能夠有效提升公路管理事業單位資金的使用效率，從而促進其社會公共服務職能的發揮。

三、公路管理事業單位預算內部控制存在的問題

（一）預算內部控制意識不足

長期以來公路管理事業單位受其管理體制的影響，普遍存在重資金預算輕管理的思想，沒有認識到預算內部控制對單位在優化資源配置、發現關鍵崗位和環節存在的重大風險以及改善公共服務效率等方面的重要作用，從而在單位運營管理過程中沒有為預算內部控制營造一個良好的應用環境。

（二）預算管理流程中的內部控制活動有待加強

在公路管理事業單位預算管理工作中，由于其缺乏對預算管理工作流程中內部關鍵控制點進行梳理，并且未引入內部控制的風險評估理念，從而造成在進行預算管理過程中存在較多問題：一是在預算編制的過程中主要以上年收支實際情況結合預算年度的財務狀況及單位的特點進行簡單核定，預算項目細化程度及與會計核算項目的吻合度較差，整體上預算編制呈現出合理性和科學性不足的問題；二是在預算執行過程中，受內部控制機制不健全的影響，內部控制約束力不足，從而造成預算在執行過程中的剛性約束力不足，調整追加較為頻繁，預算和內部控制的控制作用難以得到有效發揮；三是預算的考評缺乏較為科學合理的績效評價方法，難以對預算內部控制的成效進行合理、公平的考評。

（三）預算內部控制的內部監督缺失

公路管理事業單位預算內部控制在實施過程中的監督主要來自內部和外部兩個方面，但是外部監督不能做到時刻監督事業單位單位經濟活動的發生和過程，因此在實際工作者應當以內部監督為主。當前公路管理事業單位預算內部控制的內部監督呈現出缺失的狀態，主要是受其預算經費及人員崗位編制等因素的制約，造成其內部監督部門缺失或者難以在監督過程中保持充分的獨立性，不能對預算內部控制中存在的不規范問題或者缺陷進行修正。

四、優化公路管理事業單位預算內部控制的對策

（一）提高預算內部控制意識，為預算內部控制實施創造良好的環境

公路管理事業單位要提高預算內部控制意識，為預算內部控制實施創造一個良好的環境，可從三個角度進行：一是從單位管理層開始強化預算內部控制的意識，爭取其支持并由其向單位各層級人員傳遞預算內部控制重要性的信息，從而為內部控制的實施創造一個較為良好的環境；二是從公路管理事業單位的組織機構和規章制度強化入手，為預算內部控制的實施提供組織和制度保障；三是從健全預算內部控制的獎懲機制入手，提高單位全員參與預算內部控制的主動性和積極性。

（二）梳理公路管理事業單位預算管理的風險點和關鍵控制點，完善預算內部控制的流程

一般來說，公路管理事業單位的預算管理的流程主要是“預算編制—預算審批—預算下達—預算指標分解及責任落實—預算執行—預算分析—預算調整”，因此本文將按照這一流程，重點分析公路管理事業單位較易出現問題的預算編制和預算執行環節，并針對其中存在的風險點和關鍵控制點提出相應的完善對策：

1、預算編制環節的風險點和關鍵控制點及控制對策

公路管理事業單位在預算編制環節的風險點和關鍵控制點主要有：一是預算的編制以財務部門為主，業務部門參與度不高，存在預算編制不合理，責權利不匹配的風險；二是預算編制過程中縱向、橫向信息溝通不暢，預算目標的可行性、合理性缺乏風險；三是預算編制的方法單一或者選擇不當，導致預算目標缺乏科學性。

預算編制環節的風險點和關鍵控制點的優化對策：一是對單位各部門進行預算編制責任進行明確，增強預算編制的全面性；二是加強預算編制過程中單位各部門之間的信息溝通和流轉，提高預算目標的可行性和合理性；三是在預算編制過程中結合公路管理事業單位特點，綜合運用零基預算、固定預算和增量預算等預算編制方法。

2、預算執行環節的風險點和關鍵控制點及控制對策

公路管理事業單位在預算執行環節的風險點和關鍵控制點主要有：一是預算執行授權審批機制不健全，存在越權審批、重復審批等問題，導致預算執行隨意，效率較低等問題；二是預算在執行過程中缺乏有效監控，造成預算執行力度不足，預算目標落空等問題。

預算執行環節的風險點和關鍵控制點的優化對策：一是在單位內部建立嚴格的資金支付業務的審批控制和預算執行審批流程，以防止不符合預算目標的經濟行為的發生；二是建立單位預算執行的動態監控制度，以提高預算執行的力度，防止預算執行過程中出現的問題和偏差。

（三）保持公路管理事業單位預算內部控制的內部監督的實質獨立性

要保持公路管理事業單位預算內部控制的內部監督的實質獨立性，一是設置單獨的諸如內部審計部門之類的監督機構，二是要充分保持監督機構的實質獨立，以增強其在預算內部控制實施過程中對存在的重大缺陷或問題發表客觀公正的評價。

四、結束語

預算管理和內部控制作為公路管理事業單位常用的管理方法和手段，二者之間存在著相互促進的內在聯系，常被結合起來形成預算內部控制機制。本文在分析公路管理事業單位預算內部控制實施過程中存在主要問題的基礎上，分別從提高預算內部控制意識、梳理風險點和關鍵控制點，完善預算內部控制的流程等角度提出了優化對策，意在為公路管理事業單位的預算內部控制水平的提升有所啟示。（作者單位為鷹潭市公路管理局貴溪分局）