用簡易實例解讀所得稅會計的一般程序

　　【摘 要】 會計師《中級會計實務(wù)》與注冊會計師《會計》考試教材中，在所得稅這一章節(jié)，都詳細(xì)地寫了所得稅會計的一般程序，但兩教材對這一問題均無實例分析，使一些考生不能很好地把握這部分內(nèi)容。為此，文章以簡易實例解讀所得稅會計的一般程序。
　　【關(guān)鍵詞】 簡易實例； 解讀； 所得稅會計； 一般程序
　　
　　一、一般程序
　　
　　1.按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，是指企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。對于計提了減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，是指其賬面余額減去已計提的減值準(zhǔn)備后的金額。
　　2.按照會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。
　　
　　3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。
　　4.就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為當(dāng)期所得稅。
　　5.確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩個組成部分。企業(yè)在計算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差）是利潤表中的所得稅費用。
　　
　　二、實例解讀
　　
　　例：甲企業(yè)于2009年10月5日對外銷售產(chǎn)品一批，售價為1 000 000元，成本為700 000元，至年底款項尚未收到。甲企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提了100 000元的壞賬準(zhǔn)備；2008年12月外購一臺管理部門使用的固定資產(chǎn)，其購置成本為200 000元，會計與稅法均采用直線法計提折舊，會計按4年計提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限為2年；甲企業(yè)于2009年計提了50 000元的產(chǎn)品保修費用；甲企業(yè)于2009年2月5日以120 000元的價格購入某公司發(fā)行的股票，并將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，2009年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為115 000元；2009年8月15日甲企業(yè)支付了一筆20 000元與稅收有關(guān)的滯納金和罰款。甲企業(yè)適用的所得稅率為25%，適用的增值稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。
　　要求：（1）計算上述資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值；
　?。?）確定上述資產(chǎn)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；
　?。?）計算暫時性差異并確認(rèn)其類型；
　?。?）計算利潤總額、應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)交的所得稅；
　　（5）計算利潤表中的所得稅費用；
　?。?）編制與所得稅有關(guān)的會計分錄。
　　參考答案：
　　（1）資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值
　　1）應(yīng)收賬款：
　　期初賬面價值＝0
　　期末賬面價值＝1 170 000－100 000＝1 070 000
　　2）固定資產(chǎn)：
　　期初賬面價值＝200 000
　　期末賬面價值＝200 000－50 000＝150 000
　　3）預(yù)計負(fù)債：
　　期初賬面價值＝0
　　期末賬面價值＝50 000
　　4）交易性金融資產(chǎn)：
　　期初賬面價值＝0
　　期末賬面價值＝115 000
　?。?）資產(chǎn)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
　　1）應(yīng)收賬款：
　　期初計稅基礎(chǔ)＝0
　　期末計稅基礎(chǔ)＝1 170 000－0＝1 170 000
　　2）固定資產(chǎn)：
　　期初計稅基礎(chǔ)＝200 000
　　期末計稅基礎(chǔ)＝200 000－100 000＝100 000
　　3）預(yù)計負(fù)債：
　　期初計稅基礎(chǔ)＝0
　　期末計稅基礎(chǔ)＝50 000－50 000＝0
　　4）交易性金融資產(chǎn)：
　　期初計稅基礎(chǔ)＝0
　　期末計稅基礎(chǔ)＝120 000
　　（3）計算暫時性差異并確定其類型（表1）
　?。?）計算應(yīng)交所得稅
　　1）利潤總額＝1 000 000-700 000-100 000-50 000
　　-50 000-5 000-20 000＝75 000（元）
　　2）應(yīng)納稅所得額＝75 000＋100 000－50 000＋50 000
　?。? 000＋20 000＝200 000（元）
　　3）應(yīng)交所得稅＝200 000×25%＝50 000（元）
　?。?）計算所得稅費用
　　1）當(dāng)期所得稅費用＝50 000（元）
　　2）遞延所得稅收益＝（100 000＋50 000＋5 000）×25%＝38 750（元）
　　3）遞延所得稅費用＝50 000×25%＝12 500（元）
　　4）利潤表中所得稅費用＝50 000－38 750＋12 500
　?。?3 750（元）
　?。?）編制會計分錄
　　借：所得稅費用23 750
　　遞延所得稅資產(chǎn)38 750
　　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅50 000
　　 遞延所得稅負(fù)債12 500 ●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 財政部.中級會計實務(wù)［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.
　?。?］ 中國注冊會計師協(xié)會.2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會計》［M］.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.