獨立學院代扣個人所得稅探析

　　摘要：隨著獨立學院快速發展，薪酬改革大力推進，廣大教職工收入明顯提高，在收八提高的同時，達到個稅起征點的人越來越多，扣繳個稅數額越來越大，個稅受關注度就越來越高。由于利益驅動發放部門對個稅理解偏差，個人所得稅稅制上的缺陷，導致目前獨立學院代扣個人所得稅存在不規范、操作困難等現象。針對這種現狀，提出加強對獨立學院個人所得稅管理建議，并倡導一些積極合法的避稅方法。
　　關鍵詞：獨立學院；個稅代扣存在問題；加強個稅管理及納稅籌劃
　　
　　一、獨立學院特征
　　
　　(一)獨立學院特點
　　2003年4月教育部出臺了《關于規范并加強普通高校以新的機制和模式試辦獨立學院管理的若干規定》(即8號文件)。首次提出了獨立學院的名稱，并界定獨立學院為“由普通本科高校按新機制、新模式舉辦的本科層次的二級學院”。這種新機制、新模式的獨立學院必須達到六個獨立的辦學要求，即：獨立的法人資格，能獨立承擔民事責任：獨立的校園和基本辦學條件；獨立的教學組織和管理；獨立招生；獨立頒發文憑；獨立財務核算。十幾年的發展歷程，獨立學院發展迅速，規模宏大，成為高等教育一支主力軍。
　　(二)獨立學院人員構成
　　獨立學院人員構成比較復雜，按取得收入身份不同分類：自聘人事代理身份人員、長期聘任合同制人員、母體學校指派或委派管理人員、母體院系代課教師、外聘代課教師專家等；按取得收入在職情況分類：有編制的在崗人員，沒有編制的臨時人員、母體學校離退休返聘人員、外聘專家學者等。外聘人員有中長期聘任專家，也有臨時講學的學者。但相當一部分人員在獨立學院取得的收入為非唯一、非主體的。對于不同性質人員，稅法沒明確對其進行詳盡規定，財務部門不知道其收八詳細信息，只能依據個人所得稅稅法的相關規定及個人職業判斷處理，在個稅扣繳操作方面存在很大困難。
　　
　　二、獨立學院代扣個人所得稅存在問題
　　
　　(一)教職工收入項目繁多、發放時間分散
　　收入項目主要有：工資、交通費、誤餐費、通訊補貼、值班補貼、上網補貼、監考費、出卷閱卷費、評審費、論文答辯費、講座費。過節費、加班費、課時費、取暖降溫費及各類獎金等等。實行全年或半年一次性發放的有課時費、目標獎、奮斗獎、考核獎、考勘獎、先進獎、計衛獎等；按月發放的有：工資、交通、誤餐、通訊補貼；其余如監考、評審、講座等是按次發放的。
　　(二)獨立學院在個稅代扣工作中存在的問題
　　獨立學院一般不單獨向稅務機關進行個稅稅務申報，而是通過母體學校財務部門匯總申報。獨立學院代扣個稅具體形式：母體學校各院系在編人員課酬等發放先是通過母體學校財務進入個稅代扣系統扣稅，將個人扣稅明細給獨立學院財務，由獨立學院財務發放時把稅款扣除，因為這些教師在母體學校有編制i獨立學院自聘人員則由獨立學院財務部門進入個稅代扣系統進行扣稅；從社會上長期聘請代課教師課時費則由獨立學院財務部門實行手工計算扣稅，每月初獨立學院財務部門將上月扣除個稅明細轉入母體學校財務部門，最終由母體財務部門匯總向稅務機關申報繳納。
　　在日常發放過程中，各利益部門為了尋求稅負最小化絞盡腦汁設法避稅，在避稅方面存在各種錯誤認識。導致財務部門個稅扣繳工作難度加大。現將個別院系的具體做法列舉如下：1.各發放院系為了不繳或少繳個稅，紛紛采用讓廣大教職工找票據報銷的方式，報銷票據種類繁雜。如車票、食品、服裝、辦公用品、用具、電器等等。應有盡有，幾年前的票據都有，均為非真實業務。2.有些發放院系為了個別人利益，利用做假單據，將高收入者的報酬做成低收入者的姓名。這樣進入扣稅系統就會少扣稅。財務部門在不知實情情況下正常進扣稅系統扣稅，導致稅款不實。3.存在大量應扣未扣款項，如零星發放(不同活動項目)分別做發放單據，而且直接發放現金，到財務報銷時，發放已成事實，是一筆不小的漏稅項目。4.重復使用全年一次性獎金進行納稅申報，學期末、年度終發放的各種獎金多次進全年一次性獎金發放項目進行扣稅。5.曲解了勞務報酬所得支出標準和范圍。將本單位教職工的加班、值班、監考、評委等收入應納入工資薪金合并納稅的，都紛紛做成勞務，以勞務形式每月發放800元之內不等數額，以逃避稅款。6.支付外聘專家的講座費、評委費不扣稅。7.財務人員業務水平和業務素質差別，不同程度上影響個稅代扣代繳數額。以上種種錯誤避稅方法已經嚴重影響獨立學院正常扣繳個人所得稅，致使個人所得稅款扣繳不實。
　　
　　三、加強對獨立學院個人所得稅管理建議
　　
　　(一)稅務機關在日常管理及制度建設方面應采取相應措施
　　1.稅務部門應重視獨立學院這一類特殊的納稅群體，近幾年獨立學院規模迅速擴大。納稅人數越來越多，納稅數額越來越大。既然獨立學院是獨立的法人，實行獨立的財務核算，那么稅法就應明確規定獨立學院進行獨立納稅申報，不應裹在母體大校之中，從而可以準確劃分各類人員身份，對收入分類也就明確了。同時也應出臺相關政策，如教師課酬、科研獎勵、超課時酬金等可以允許分攤進入各月。因為這些費用確實是教師一個學期(或一段時間)的勞動所得，并非一個月的所得，如果能合理減輕納稅人負擔，可能會產生不同效果。
　　2.全年一次性獎金扣稅設計上存在缺陷。在軟件開發上沒考慮與實際制度相吻合，比如制度規定全年一次性獎金每年每人只能使用一次，可軟件每年每人可以無數次使用，正是因為這種設計缺陷，導致發放單位數次使用。稅務部門應該對軟件開發商提出改進要求，建議在軟件設置上通過身份證號進行識別，在同一個納稅年度某人若已使用了一次性獎金扣稅，再次使用系統就會自動禁止，從而在源頭上堵住漏洞，就不會有重復使用現象。
　　3.科學設計扣除標準，綜合考察家庭負擔。納稅對象應以家庭總收入為單位，而不能以個人收入為納稅基數，如綜合考慮贍養費用、子女教育費用、父母醫療、住房開支等大項支出。這樣個稅自然而然就能起到調節收入、公平負稅的作用。
　　4.簡化工資薪金所得稅稅率表，減少累計級距。臺并性質相同的工資薪金、勞務報酬、稿酬收入，進一步提高費用扣除標準。為故意避稅堵上通道。同時適當降低中低收入區間稅率總水平，相應提高高收入區間稅率總水平。適當調低最高邊際稅率和減少稅率級次。強化稅收對高收入群體收入分配調節器功能。
　　5.稅務機關缺少現代化征收管理手段。無法獲取關于個人收入和財產狀況真實準確的信息資料，計算核實納稅人收入比較困難，而納稅人傾向于將個人真實收入隱蔽化、私有化，以達到規避稅收或逃稅目的。針對上述種種現象，稅務機關應加大稽查力度，進行不定期抽查，加大對偷逃稅單位和個人的處罰力度，增加其風險成本(懲罰成本)。
　　(二)學院方面采取積極納稅籌劃同時，應嚴格加強管理，接實扣除
　　學院應完成對各類人員基本信息采集，并對基礎數據進行動態維護，達到全員管理要求。建立與個人應稅收入相對應的所得稅分類明細檔案。嚴格規范財務報銷制度，對該扣稅不扣稅的情況一律不予報銷，并給廣大教職工講清楚扣稅的范圍和程序，讓他們了解合法納稅是每個公民應盡的義務，偷稅漏稅的法律后果。財務部門應定期組織財務人員進行財務、稅務法規等相關知識學習培訓，只有財務人員熟練掌握財務稅法相關要求，業務辦理才會得心應手。
　　要想取得廣大教職工的理解和支持，學院在辦理積極納稅的同時，要進行納稅籌劃，以尋求合理合法的避稅途徑，對每個納稅人來說都是很有必要的。納稅籌劃主體是在單位中能夠決定收入分配總量，制訂或確認收入分配標準的部門，財務部門是執行發放部門，這就要求權利部門與執行部門通力合作，通過周密設計和安排，運用合理又合法的方法減少應納所得稅，使應納稅所得額適用較低的稅率，使個人稅后收益最大化。具體做法：1.提高教職工福利待遇，減少名義工資。即進行費用轉移籌劃。可為教職工提供吃住行上的方便。解決教職工日常必要的大項目開支。2.改善教職工辦公條件，為其配備辦公設施，此項物品設施所有權歸單位，使用權歸教職工。3.對工資、薪金及全年一次性獎金發放所得進行稅務籌劃，籌劃時要利用最佳經濟節稅點。通過費用支出、延遲收入、均衡各月收入等多種形式，并將一次勞務報酬安排在較低稅率區間發放。合理確定不同類型收入水平人員月薪和全年一次性獎金數額，目的是最大限度地減少納稅人的納稅金額。4.充分利用國家對個人所得稅的稅收優惠政策。如：三金一險可以在稅前抵扣。獨生子女補貼、差旅補貼、符合國家規定的誤餐補貼均可在稅前抵扣。5.稅務部門不定期舉辦講座，通過媒體進行稅收相關知識咨詢以及稅收知識競賽等形式，普及相關法律知識，讓納稅人了解為什么納稅，納多少稅和怎么納稅問題。增強人們依法納稅意識，讓他們明明白白納稅。
　　
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